Госбюджет на 2017 год: что нового?

Законом от 21.12.16 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» (далее – Закон № 1801) установлены размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума (далее – МЗП, ПМ), с которыми мы будем сталкиваться в течение всего отчетного года и на которые бухгалтерам и налогоплательщикам следует обратить особое внимание.

МЗП (ст. 8 Закона № 1801)

С 1 января 2017 года размеры МЗП составляют:

• месячный – 3 200 грн.;
• почасовой – 19,34 грн.

Рассмотрим отдельные показатели, на которые влияет величина МЗП, с учетом изменений, вносимых в Налоговый кодекс (далее – НК) вновь принятыми законами (Законы от 06.12.16 г. № 1774-VIII, от 20.12.16 г. № 1791-VIII, от 21.12.16 г. № 1797-VIII, далее – Законы № 1791, № 1797).

Пенсионные взносы (пп. «в» пп. 164.2.16 НК). Сумма пенсионных взносов, уплачиваемая работодателем-резидентом за свой счет по договору негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, не подлежит обложению НДФЛ и военным сбором (далее – ВС), если из расчета на месяц не превышает 2,5 МЗП. В 2017 году такая сумма составляет 8 000 грн. (3 200 грн. х 2,5).

Дополнительное благо в виде суммы прощенного долга налогоплательщика (пп. «д» пп. 164.2.17 НК). Основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенная кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, является дополнительным благом налогоплательщика, если превышает 25 % МЗП (в расчете на год). В 2017 году этот показатель составляет 800 грн. (3 200 грн. х 25 %). Напомним, при осуществлении данной операции НДФЛ и ВС уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно после подачи декларации о доходах и имущественном состоянии.

Стоимость обучения работников (пп. 165.1.21 НК). Стоимость обучения работников, оплаченная работодателем в пользу отечественного учебного заведения, не облагается НДФЛ и ВС, если ее размер за каждый полный или неполный месяц подготовки не превышает 3 МЗП (в 2017 году – 9 600 грн. в месяц).

Доход от реализации сельхозпродукции (пп. 165.1.24 НК). Доход, полученный от реализации продукции животноводства, непосредственно выращенной налогоплательщиком (факт выращивания подтверждается справкой местного совета), не подлежит обложению НДФЛ и ВС, если его сумма не превышает 50 МЗП в год (в 2017 году – 160 000 грн.).

Стоимость подарков и призов (пп. 165.1.39 НК). Не облагается НДФЛ и ВС стоимость подарков и призов (в неденежной форме), которая не превышает 25 % МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года (в 2017 году – не более 800 грн.).

Благотворительная помощь участникам АТО (пп. «б» пп. 170.7.8 НК). Не подлежит обложению НДФЛ и ВС сумма благотворительной помощи лицам, перечисленным в пп. 165.1.54 НК (в частности, участникам боевых действий, волонтерам, физлицам, которые проживали в зоне АТО, и др.), предоставленная на восстановление утраченного имущества, если совокупно в течение отчетного года она не превышает 500 МЗП (в 2017 году – 1 600 000 грн.).

Суточные расходы на командировки (пп. 170.9.1 НК). В 2017 году размер расходов (без документального подтверждения) на личные потребности физлица в командировке, который не облагается НДФЛ и ВС, составит 0,1 МЗП (320 грн.) в пределах Украины за каждый день командировки. Обратите внимание: для поездки за рубеж суточные расходы предусмотрены в размере не более 80 евро за каждый календарный день командировки по официальному обменному курсу гривни к евро, установленному НБУ, в расчете за каждый такой день.

Минимальный размер уставного капитала АО. Для АО данный показатель определен на уровне 1 250 МЗП, исходя из размера, действующего на момент создания (регистрации) такого общества (ст. 14 Закона от 17.09.08 г. № 514-VI). В 2017 году это 4 000 000 грн.

Фиксированная ставка единого налога (далее – ЕН) для плательщиков ЕН второй группы (п. 293.1, 293.2 НК). Ставка налога устанавливается местными советами в зависимости от вида предпринимательской деятельности, в расчете на календарный месяц, в процентах от МЗП, установленной на 1 января отчетного года. Так, с 01.01.17 г. фиксированная ставка для единщиков второй группы может составить 640 грн. (до 20 % МЗП).

Минимальный страховой взнос (пп. 2, 3 п. 1 ст. 4, ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI, далее – Закон № 2464). ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса обязаны уплачивать предприниматели (независимо от избранной ими системы налогообложения), а также физлица, ведущие независимую профессиональную деятельность (нотариусы, адвокаты, художники и др.). Размер взноса рассчитывается как произведение МЗП и ставки взноса, установленной Законом № 2464. В 2017 году этот показатель составит 704 грн. (3 200 грн. х 22 %). Исключение предусмотрено только для плательщиков ЕН первой группы. Они смогут уплачивать ЕСВ в размере 0,5 минимального страхового взноса, то есть 352 грн. (704 грн. х 0,5).

Ограничение по больничным и декретным (п. 29 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266). Если за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 календарных месяцев, то средняя зарплата определяется:

• для начисления больничных (кроме несчастных случаев) – исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачивался ЕСВ, но в расчете на месяц не больше 1 МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая (в 2017 году – не более 3 200 грн.). Размер ограничения из расчета на 1 календарный день (далее – к. д.) составит 105,12 грн. (3 200 грн. : 30,44);
• для начисления декретных – исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачивался ЕСВ, но в расчете на месяц не менее 1 и не более 2 МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая (в 2017 году – не более 6 400 грн.). Размер ограничения из расчета на 1 к. д. составит 210,25 грн. (6 400 грн. : 30,44).

ПМ (ст. 7 Закона № 1801)

В 2017 году установлены следующие размеры ПМ на одно лицо по основным социальным и демографическим группам населения:

(грн.)

Рассмотрим отдельные показатели, на которые влияет установленный размер ПМ, учитывая изменения, вносимые в НК вновь принятыми Законами № 1791 и № 1797.

Доход, дающий право на применение налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) (пп. 169.4.1 НК). Данный показатель рассчитывается исходя из размера ПМ для трудоспособного лица, действующего по состоянию на 1 января. В 2017 году этот показатель составит 2 240 грн. (1 600 грн. х 1,4) и не будет меняться до конца года.

НСЛ. Величина НСЛ зависит от размера ПМ, установленного Законом № 1801 для трудоспособных лиц на 1 января отчетного года, и применяется на протяжении отчетного года. В 2017 году применяются следующие размеры в расчете на месяц:

• 800 грн. – общая НСЛ (1 600 грн. х 50 %);
• 1 200 грн. – повышенная НСЛ [(1 600 грн. х 50 %) x 150 %];
• 1 600 грн. – максимальная НСЛ [(1 600 грн. х 50 %) x 200 %].

Обратите внимание: работники, получающие зарплату в размере МЗП (3 200 грн.), не могут воспользоваться НСЛ, так как предельный размер дохода, дающего права на НСЛ, гораздо меньше установленной МЗП.

Исключение составляют работники, которые по каким-либо причинам не отработали полный месяц и получили зарплату не более 2 240 грн., а также родители несовершеннолетних детей при соблюдении условий, предусмотренных абзацем вторым пп. 169.4.1 НК. А именно: если предельный размер дохода для одного из родителей не превышает суммы, полученной путем умножения 2 240 грн. на количество детей в возрасте до 18 лет, то в 2017 году они имеют право:

• лица, которые содержат двоих и более несовершеннолетних детей, – на общую НСЛ (800 грн. х х количество детей);
• одинокие матери (отцы), вдовы (вдовцы), опекуны, попечители – на повышенную НСЛ (1 200 грн. х х количество детей);
• лица, которые содержат ребенка-инвалида (детей-инвалидов), – на повышенную НСЛ (1 200 грн. х х количество детей).

Нецелевая благотворительная помощь (в т. ч. материальная) (пп. 170.7.3 НК). Размер нецелевой благотворительной помощи, который не подлежит обложению НДФЛ, определяется на уровне дохода, дающего право на НСЛ (в 2017 году – 2 240 грн.).

Помощь на погребение умершего работника (пп. «б» пп. 165.1.22 НК). Сумма помощи на погребение умершего работника, выплачиваемая работодателем по его последнему месту работы (в т. ч. перед выходом на пенсию) родственникам умершего, не является объектом обложения НДФЛ и ВС, если ее размер не превышает двойной суммы дохода, дающего право на НСЛ (в 2017 году – 4 480 грн.).

Фиксированная ставка ЕН для единщиков первой группы (п. 293.2 НК). Ставка налога устанавливается местными советами в зависимости от вида предпринимательской деятельности, в расчете на календарный месяц, в процентах от ПМ, установленного на 1 января отчетного года. С 01.01.17 г. для плательщиков ЕН первой группы может быть установлена фиксированная ставка в сумме 160 грн. (до 10 % от 1 600 грн.).

Максимальная база начисления ЕСВ (пп. 4 п. 1 ст. 1 Закона № 2464). Максимальный размер дохода застрахованного лица, являющийся базой начисления ЕСВ, равняется 25 ПМ для трудоспособного лица, установленного законом о госбюджете. В 2017 году эта величина составит:

• в январе – апреле – 40 000 грн. (1 600 грн. х 25);
• мае – ноябре – 42 100 грн. (1 684 грн. х 25);
• декабре – 44 050 грн. (1 762 грн. х 25);

Индексация заработной платы. Индексации подлежит зарплата в пределах ПМ, установленного для трудоспособных лиц (ст. 6 Закона от 03.07.91 г. № 1282-XII). Соответственно в 2017 году будет три максимальных индексируемых размера зарплаты: 1 600 грн. (с 1 января по 30 апреля), 1 684 грн. (с 1 мая по 30 ноября) и 1 762 грн. (с 1 декабря).

Плата за госрегистрацию внесения изменений в сведения о предприятии, которые содержатся в Едином государственном реестре (далее – ЕГР) , кроме изменений в данные об осуществлении связи с предприятием, Ф. И. О. или местонахождение предпринимателя, за госрегистрацию документов, поданных в электронной форме, предоставление сведений из ЕГР будет рассчитываться исходя из ПМ для трудоспособных лиц (ч. 1 ст. 36 Закона от 15.05.03 г. № 755-IV).

Судебный сбор. Размер судебного сбора при обращении в суд будет рассчитываться в процентном отношении к цене иска и в фиксированном размере, исходя из ПМ, установленного для трудоспособных лиц на 1 января календарного года, в котором соответствующее заявление либо жалоба подается в суд (ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.11 г. № 3674-VI). На 01.01.17 г. такой ПМ составляет 1 600 грн.

Соавтор Валерия Иванова,
юрист