Корректируем финрезультат при списании задолженности нерезидента, срок которой уже истек

Больше по теме:

14 способов скорректировать финрезультат законными методам

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Как осуществляется корректировка финрезультата до налогообложения в случае списания дебиторской задолженности нерезидента, относительно которой истек срок исковой давности?

Подпунктом 14.1.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлены признаки безнадежной задолженности для целей применения положений НКУ.

Безнадежная задолженность – задолженность, соответствующая одному из таких признаков, в частности задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности (пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ).

В соответствии с пп. 134.1.1 НКУобъектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

В случае наличия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, в отношении которой существует неуверенность в ее погашении должником, плательщик формирует резерв сомнительных долгов.

Разницы, возникающие при формировании резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов) и списание безнадежной задолженности определены положениями ст. 139 НКУ.

Согласно пп. 139.2.1 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается:

• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов) в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов или сверх резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов).

В соответствии с пп. 139.2.2 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• на сумму списанной дебиторской задолженности (в т. ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшения полезности активов), что соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ.

Следовательно, в случае списания дебиторской задолженности, в отношении которой создан резерв сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения будет уменьшаться в соответствии с пп. 139.2.2 НКУ на сумму списанной дебиторской задолженности (в т. ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов), если такая задолженность является задолженностью по обязательствам, по которым истек срок исковой давности, согласно пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ.

В случае списания дебиторской задолженности, соответствующей признакам, установленным пп. 14.1.11 НКУ, относительно которой не создан резерв сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения согласно пп. 139.2.1 НКУ подлежит увеличению на всю сумму списанной задолженности.

Одновременно сообщаем, что абзацем первым п. 44.1 НКУ установлено, что в целях налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

ОИР, категория 102.16