Как заполнить таблицу 2 приложения БД к декларации по налогу на прибыль при уточнении периодов до 2025 года

Больше по теме:

Приложение БД: благотворительная помощь (бесплатные передачи) неприбыльщикам

Помощь воинской части: заполнять ли приложение БД к декларации по налогу на прибыль?

Подарки и благотворительность: разницы по налогу на прибыль и приложение БД

Заполняется ли таблица 2 приложения БД к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) при представлении уточняющей Декларации за прошлые налоговые (отчетные) периоды до 2025 года, в которых проводилось безвозмездное перечисление (передача) средств, товаров, выполнения работ, предоставление услуг неприбыльным организациям (в т.ч. благотворительным организациям)? 

В соответствии с абзацем первым п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода увеличивается плательщиком налога на прибыль предприятий на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр)  

(кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п. 140.5 ст. 140 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году. 

Законом Украины от 25.02.2025 № 4254-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о стимулировании благотворительности в период военного положения», вступившего в силу 16.03.2025, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, налогового (отчетного) периода на сумму средств (стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг), безвозмездно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. 

Соответствующие изменения предусмотрены путем дополнения подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ п. 72, согласно которому установлено, что за отчетные (налоговые) периоды, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введено Указом Президента Украины от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении Указа Украины «О введении военного положения в Украине» от 24.02.2022 № 2102-IX, корректировки, установленные абзацем первым п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ, не проводятся по суммам средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 НКУ), в размере, не превышающем 8 % суммы предыдущего (стоимости) более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр. 

Приказом Министерства финансов Украины от 25.07.2025 № 371 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» внесены изменения в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларации (строки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД Приложения РІ к строке 03 РІ, строки 20 БД, 21 БД приложения ДІЯ (строка 06.3 ДІЯ)) (далее – Приложение БД). 

Приложение БД заполняют налогоплательщики, безвозмездно оказавшие помощь неприбыльным организациям, внесенным в Реестр. 

В частности, в таблице 2 Приложения БД (далее – Таблица 2) указывается информация о безвозмездном перечислении (передаче) средств, товаров, выполнения работ, предоставлении услуг неприбыльным организациям (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций), относительно которых применяются корректировки в случае превышения ограничений. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 разд. III или п. 72 подраздел. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. 

Для заполнения показателей, в частности, Таблицы 2 предварительно производится расчет показателей таблицы 1 Приложения БД (далее – Таблица 1). 

Внесение изменений в налоговую отчетность в случае самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, осуществляется в соответствии с нормами ст. 50 НКУ. 

В соответствии с абзацем первым п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета. 

Пунктом 48.3 ст. 48 НКУ установлены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в налоговой декларации. В частности, налоговая декларация должна содержать информацию о приложениях, которые прилагаются к налоговой декларации и являются ее неотъемлемой частью. 

Следовательно, если в прошлых налоговых (отчетных) периодах до 2025 года проводилось безвозмездное перечисление (передача) средств, товаров, выполнения работ, предоставление услуг неприбыльным организациям (в т. ч. благотворительным организациям) и производился расчет лимита 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года для применения норм п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ, то при представлении уточняющей Декларации за соответствующий налоговый (отчетный) период следует представить Приложение БД и заполнить показатели таблиц 1 и 2. 

В Таблице 1 отразить: 

• в строке 1.1 – налогооблагаемая прибыль предыдущего отчетного года (положительное значение (строка 04 – строка 05 ПЗ Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год)), 
• в строке 1.2 – сумму ограничения в размере 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, положительное значение (строка 1.1 Таблицы 1×4/100).

В Таблице 2 отразить: 

• в графах 1-7 – информацию о каждой неприбыльной организации: наименование, код согласно ЕГРПОУ, код признака неприбыльности, стоимость безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, оказания услуг; 
• в графах 4-7 строки 2.1 – стоимость безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, оказанных услуг всем неприбыльным организациям, указанным в графе 1; 
• в графах 4-7 строки 2.2 – стоимость безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, оказанных услуг благотворительным организациям, имеющим код признака неприбыльности неприбыльной организации 0036; 
• в строке 2.3 – сумму превышения безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, оказания услуг свыше 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (строка 2.1 графы 7 Таблицы 2 – строчка 1.2 графы 3 Таблицы 1). На сумму такого превышения должны быть применены корректировки по увеличению финансового результата до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ. Показатель строки 2.3 Таблицы 2 переносится в строку 3.1.9 БД Приложения РІ к строке 03 РІ Декларации. 

Строка 1.3 Таблицы 1 и строки 2.2.1 и 2.4 Таблицы 2 не заполняются, если Декларация представляется в электронном виде, или прочерчиваются при представлении Декларации в бумажном виде, поскольку «благотворительный лимит» предусмотрен п. 72 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не применяется в отношении налоговых (отчетных) периодов до 2025 года. 

Согласно абзацу второму п. 46.4 ст. 46 НКУ налогоплательщик может подать дополнение к Декларации с соответствующим объяснением по заполнению Приложения БД, которое может быть составлено по произвольной форме, с указанием факта представления такого дополнения в специально отведенном месте Декларации. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, представляет такое дополнение в электронной форме. 

ОИР, категория 102.20