Компенсация неиспользованного отпуска после увольнения: каков признак дохода в Расчете

Больше по теме:

Приложение 4ДФ к Объединенной отчетности: заполняем без ошибок

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

По какому признаку дохода налоговый агент отражает суммы компенсации неиспользованного основного/дополнительного отпуска, который начислен/выплачен уволенному работнику в последующие месяцы после даты увольнения? 

Согласно п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ заработная плата для целей разд. IV НКУ – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону. 

Согласно ст. 47 КЗоТ работодатель обязан в день увольнения выдать работнику копию приказа (распоряжения) об увольнении, письменное уведомление о начисленных и выплаченных ему суммах при увольнении (ст. 116) и произвести с ним расчет в сроки, определенные ст. 116 КЗоТ, а также по требованию работника внести надлежащие записи об увольнении в трудовую книжку, хранящуюся у работника. 

Согласно ст. 116 КЗоТ при увольнении работника выплата всех сумм, принадлежащих ему от предприятия, учреждения, организации, производится в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О суммах, начисленных и выплаченных работнику при увольнении, с указанием отдельно каждого вида выплаты (основная и дополнительная заработная плата, поощрительные и компенсационные выплаты, другие выплаты, на которые работник имеет право согласно условиям трудового договора и в соответствии с законодательством, в том числе при увольнении) работодатель должен письменно уведомить работника в день их выплаты 

В случае спора о размере сумм, начисленных работнику при увольнении, работодатель в любом случае должен в определенный ст. 116 КЗоТ срок выплатить не оспариваемую им сумму. 

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ. 

Согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 разд. IV НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ). 

Согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную в ст. 167 НКУ. 

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 утверждены формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и/или лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ФЛП / НПД) и Порядок дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок). 

Согласно п.п. 2 п. 4 подразд. 2 разд. ІІ Порядка с учетом абзаца одиннадцатого п. 2 подразд. 2 разд. ІІІ Порядка в приложении 4ДФ к Расчету ЮО или приложению ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (далее – Справочник признаков доходов) приложения 2 к Порядку, определяемому в соответствии с начисленным доходом. 

Согласно Справочнику признаков доходов другие доходы отражаются налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету ЮО или приложению ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД по признаку дохода «127». 

Следовательно, суммы компенсации неиспользованного основного/дополнительного отпуска, начисленного уволенному работнику в последующие месяцы после даты увольнения отражаются в приложении 4ДФ к Расчету ЮО или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД по признаку дохода «127». 

ОИР, категория 103.25