Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса

Завершаем бухгалтерский год

Обязанность предприятий создавать обеспечение на оплату отпусков (далее – резерв отпусков) установлена нормами П(С)БУ 11. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, которые ведут упрощенный учет доходов и расходов, и микропредприятия. Им законодательство дает возможность отказаться от формирования резерва отпусков и признавать расходы в периоде их фактического возникновения (п. 8 П(С)БУ 25).

Резерв создается с целью равномерного распределения в течение года затрат на выплату отпускных, которые несет предприятие.

Напоминаем, резерв отпусков создается только для оплаты:

• ежегодных отпусков (основных и дополнительных);
• дополнительных социальных отпусков работникам, имеющим детей;
• компенсации за неиспользованные отпуска;
• ЕСВ, начисленного на суммы вышеуказанных отпусков и компенсаций.

Для оплаты творческих, учебных и других видов отпусков резерв не формируют.

Согласно нормам п. 14 П(С)БУ 11 сумму резерва отпусков предприятия рассчитывают ежемесячно по определенной формуле. Она представляет собой произведение фактически начисленной зарплаты и процента, определенного как отношение годовой плановой суммы отпускных к общему годовому плановому фонду оплаты труда (c учетом ЕСВ).

Но на конец года нормативными документами установлен иной порядок расчета резерва отпусков, который заключается в своего рода проверке остатка. Дело в том, что п. 8.2 разд. ІІІ Положения № 879 предусмотрена инвентаризация начисленного резерва отпусков.

Когда надо инвентаризовать обеспечения?

Инвентаризация всех обеспечений должна быть проведена в течение двух месяцев до окончания отчетного года. При необходимости суммы обеспечений корректируются.

Как провести инвентаризацию резерва отпусков?

По состоянию на конец года резерв отпусков (с учетом ЕСВ) определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованных работниками предприятия ежегодных отпусков (в т. ч. и «детских») и среднедневной оплаты труда работников.

Среднедневная зарплата рассчитывается согласно Порядку № 100.

Формула расчета резерва в данном случае выглядит следующим образом:

РО_{к. г} = ЗП_факт : (Д_к – Д_п – Д_н) х Д_{н. о} х К,

где ЗП_факт – фактически начисленная зарплата за предыдущие 12 календарных месяцев или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года;

Д_к – количество календарных дней в расчетном периоде;

Д_п – количество праздничных и нерабочих дней в периоде;

Д_н – время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде;

Д_{н. о} – количество неиспользованных дней отпусков;

К – коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму ЕСВ. Как правило, в общем случае он равен 1,22.

Как отразить в учете корректировку резерва отпусков на конец года?

С большой долей вероятности резерв отпусков, начисленный предприятием в течение года и числящийся в учете на конец года (на дату инвентаризации), придется корректировать, ведь формула его расчета, применяемая в течение года, отличается от той, которая применяется при инвентаризации. Значит, в учете его надо будет откорректировать.

Для этого общую сумму резерва отпусков, рассчитанного по вышеприведенной формуле по каждому работнику предприятия, надо сравнить с числящимся в учете сальдо по кредиту субсчета 471.

Если сумма полученного в результате инвентаризации резерва отпусков:

• больше числящегося остатка на конец года, то его надо доначислить. Проводки в данном случае будут такие: Дт 23, 91–94 – Кт 471 (в зависимости от направления расходов);
• меньше – резерв уменьшается. Сделать это можно путем сторнирования излишне начисленной суммы (согласно п. 18 П(С)БУ 11). В бухучете при этом производится запись: Дт 23, 91–94 – Кт 471 – методом «сторно».

Поясним, почему надо сторнировать, а не начислять доход. При начислении резерва формируют не только прочие операционные расходы (счет 94), но и административные (92), сбытовые (93), себестоимость реализованной продукции, товаров и работ (счета 23, 91), поэтому и сторнировать правильнее в разрезе расходов.

Покажем на примере, как рассчитать остаток резерва отпусков на конец года.

Пример

По состоянию на 31.12.18 г. у некоторых работников предприятия остались неиспользованные дни отпуска. Данные об их количестве, фонде оплаты труда и количестве дней расчетного периода приведем в табл. 1 далее.

По условиям примера на предприятии нет работников-инвалидов. Ставка ЕСВ для всех работников составляет 22 %.

Сумма резерва отпусков на дату баланса составляет 19 374,30 грн. (15 880,57 грн. х 1,22).

В учете (до проведения инвентаризации) у предприятия числится такая сумма резерва:

• вариант А – 18 500 грн.;
• вариант Б – 20 000 грн.

При варианте А предприятию следует доначислить резерв в сумме 874,30 грн. (19 374,30 грн. – 18 500 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471).

При варианте Б предприятие отсторнирует начисленный резерв в сумме 625,70 грн. (20 000,00 грн. – 19 374,50 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471 – методом «сторно»).

(грн.)

Как отразить резерв отпусков в финансовой отчетности?

В форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» сальдо по субсчету 471 отражается в строке 1660 «Текущие обеспечения».

В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» начисленные в течение отчетного года суммы резерва отражаются в составе определенных видов расходов, поэтому участвуют в формировании финрезультата за период.

Для малых предприятий остаток суммы резерва на конец отчетного периода отражается в формах № 1-м и № 1-мс в строке 1595 «Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения». Начисленный в течение года резерв приводится:

• в форме № 2-м в строках 2050 и 2180 (в зависимости от направления расходов);
• форме № 2-мс в строках 2050 и 2165 (тоже в зависимости от направления расходов).

Как влияет начисленный резерв на налог на прибыль?

Нормами НК не предусмотрены корректировки финрезультата, полученного в бухучете, на суммы начисленного резерва. Его суммы участвуют при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Выводы

Наряду со многими другими делами, завершающими год, бухгалтеру предприятия также необходимо провести инвентаризацию резерва отпусков на конец года. При этом расчет остатка резерва отпусков осуществляется путем умножения неиспользованных дней отпуска на среднедневную зарплату в расчетном периоде по каждому работнику (с учетом ЕСВ).