Не удержали налог из выплаты нерезиденту: каковы последствия?

Ситуация. Предприятие – плательщик налога на прибыль в октябре 2016 года не удержало налог на фрахт из дохода нерезидента – юридического лица в сумме 600 евро. Причем этот нерезидент так и не предоставил справку о своем резидентстве в стране, с которой заключен международный договор.

Вопрос. Какие последствия имеет такое неудержание налога? Как исправить такую ошибку? Следует ли сумму неудержанного налога отражать в декларации по налогу на прибыль за 2016 год?

Анализ ситуации и рекомендации

Определение термина «фрахт» приведено в пп. 14.1.260 Налогового кодекса (далее – НК). А в пп. 141.4.4 НК установлено, что сумма фрахта, которая платится резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 % в источнике выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта. А взимать налог и вносить его в бюджет обязан резидент, который выплачивает такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль, в том числе и субъектом упрощенного налогообложения. Определение термина «базовая ставка фрахта» приведено в пп. 14.1.12 НК.

Следует заметить, что по правилам, предусмотренным в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения, прибыль, полученная резидентом договорного государства от эксплуатации морских, речных и воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в этом государстве.