Вина як підстава для податкового штрафу

ДПС затвердила Рекомендації щодо реалізації концепції притягнення до фінансової відповідальності платника податків за умови доведення його вини за результатами проведення камеральних перевірок.

Законом України від 16.01.21 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі — Закон № 466) внесено зміни до ПКУ, у тому числі:

• в частині кваліфікації податкового правопорушення;
• суб'єктів, які притягаються до відповідальності за вчинення податкових правопорушень;
• розміру відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
• встановлено обставини, що пом’якшують відповідальність особи;
• передбачено відшкодування шкоди, заподіяної протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів.

Законом України № 466 змінено розмір штрафів:

• при визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків (у розмірі 10 відсотків) (п. 123.1 ст. 123 ПКУ);
• затримці сплати узгодженої суми грошового зобов'язання (у розмірі 5 відсотків при затримці до 30 днів та у розмірі 10 відсотків при затримці більше ніж 30 днів) (п. 124.1 ст. 124 ПКУ.

При цьому за діяння, передбачені п. 123.1 ст. 123 та п. 124.1 ст. 124 ПКУ, вчинені умисно, визначено розмір штрафу — 25 відсотків. Водночас за діяння, передбачені пунктами 123.2 ст. 123 та 124.2 ст. 124 ПКУ, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів або які призвели до прострочення сплати грошового зобов’язання на строк більше 90 календарних днів, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків.

Дані нововведення запроваджені з 1 січня 2021 року.

Дані рекомендації щодо застосування нововведень до ПКУ, запроваджених Законом №466, рекомендовано для застосування посадовими (службовими) особами органів ДПС при проведенні та реалізації матеріалів камеральних перевірок платників податків юридичних осіб та самозайнятих осіб з питань дотримання податкового законодавства щодо:

• перевірки даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) відповідно до вимог абзацу першого пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПКУ;
• своєчасності подання або неподання податкових декларацій (розрахунків);
• своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних;
• своєчасності реєстрації акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних;
• виправлення помилок у податкових накладних;
• своєчасності сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання.

Крім того, дані рекомендації містять особливості порядку застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до статей 123 — 124 ПКУ при проведенні камеральних перевірок платників податків — фізичних осіб, які не є самозайнятими особами.

Поняття податкового правопорушення, вини, умисності діяння, загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, обставини, що звільняють від відповідальності або пом’якшують відповідальність за вчинення податкових правопорушень, визначені у статтях 109, 112, 112¹, п. 113.6 ст. 113 ПКУ.

Так, відповідно до внесених Законом № 466-IX змін податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених ПКУ) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб’єктів у випадках, прямо передбачених ПКУ (п. 109.1 ст. 109 ПКУ).

Необхідною умовою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення у випадках, визначеними пунктами 123.2 — 123.5 ст. 123, пунктами 124.2 124.3 ст. 124, пунктами 125¹.2 — 125¹.4 ст. 125¹ПКУ, є доведення умислу.

Порушення вимог ПКУ, які тягнуть за собою відповідальність згідно зі статтями 120, 120¹, 120² ПКУ, не потребують додаткового доведення вини платника податків контролюючим органом.

http://www.visnuk.com.ua