Вина как основание для налогового штрафа

ГНС утвердила Рекомендации по реализации концепции привлечения к финансовой ответственности налогоплательщика при условии доказательства его вины по результатам проведения камеральных проверок.

Законом Украины от 16.01.21 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (далее – Закон № 466) внесены изменения в НКУ, в том числе:

• в части квалификации налогового правонарушения; субъектов, которые привлекаются к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• размера ответственности за совершение налогового правонарушения;
• установлены обстоятельства, смягчающие ответственность лица;
• предусмотрено возмещение вреда, причиненного противоправными решениями, действиями или бездействием контролирующих органов.

Законом Украины № 466 изменен размер штрафов:

• при определении контролирующим органом суммы налогового обязательства и / или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, уменьшение суммы бюджетного возмещения и / или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика (в размере 10 процентов ) (п. 123.1 ст. 123 НКУ);
• задержке уплаты согласованной суммы денежного обязательства (в размере 5 процентов при задержке до 30 дней и в размере 10 процентов при задержке более 30 дней) (п. 124.1 ст. 124 НКУ.

При этом за деяния, предусмотренные п. 123.1 ст. 123 и п. 124.1 ст. 124 НКУ, совершенные умышленно, определен размер штрафа - 25 процентов. В то же время за деяния, предусмотренные пунктами 123.2 ст. 123 и 124.2 ст. 124 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней или которые привели к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, влекут наложение штрафа в размере 50 процентов.

Данные нововведения введены с 1 января 2021 года.

Данные рекомендации по применению нововведений в НКУ, введенных Законом №466, рекомендовано для применения должностными (служебными) лицами органов ГНС при проведении и реализации материалов камеральных проверок налогоплательщиков юридических лиц и самозанятых лиц по вопросам соблюдения налогового законодательства относительно:

• проверки данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) в соответствии с требованиями абзаца первого пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 НКУ;
• своевременности представления или неподачи налоговых деклараций (расчетов);
• своевременности регистрации налоговых накладных и / или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных;
• своевременности регистрации акцизных накладных и / или расчетов корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных;
• исправления ошибок в налоговых накладных;
• своевременности уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства.

Кроме того, данные рекомендации содержат особенности порядка применения штрафных (финансовых) санкций в соответствии со статьями 123 - 124 НКУ при проведении камеральных проверок налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся самозанятыми лицами.

Понятие налогового правонарушения, вины, умысла действия, общие условия привлечения к финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений, обстоятельства, освобождающие от ответственности или смягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений, указанны в статьях 109, 112, 112¹, п. 113.6 ст. 113 НКУ.

Так, согласно внесенным Законом № 466-IX изменениям налоговым правонарушением является противоправное, виновное (в случаях, прямо предусмотренных НКУ) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика (в том числе лиц, приравненных к нему), контролирующих органов и / или их должностных (служебных) лиц, других субъектов в случаях, прямо предусмотренных НКУ (п. 109.1 ст. 109 НКУ).

Необходимым условием для привлечения лица к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, определенных пунктами 123.2 - 123.5 ст. 123, пунктами 124.2 124.3 ст. 124, пунктами 125¹.2 - 125¹.4 ст. 1251ПКУ, является доказательство умысла.

Нарушение требований НКУ, которые влекут за собой ответственность в соответствии со статьями 120, 120¹, 120² НКУ, не требуют дополнительного доказательства вины налогоплательщика контролирующим органом.

http://www.visnuk.com.ua