Юрособа в середині року перейшла на спрощенку: як рахувати обсяг доходу?

Підприємство з 1 липня звітного року перейшло на спрощену систему оподаткування. За який період такому новоявленому єдиннику потрібно визначати обсяг доходу для цілей перебування на єдиному податку (далі – ЄП): тільки за період перебування на ЄП чи в цілому за рік?

Обсяг доходу розраховується за весь календарний рік незалежно від дати переходу платника на спрощенку. Так роз’яснюють фахівці ДПС в Індивідуальній податковій консультації від 25.09.19 р. № 358/6/99-00-04-04-03-15/IПК (далі – ІПК № 358). При цьому вони посилаються на пп. 3 п. 291.4 Податкового кодексу (далі – ПК), згідно з яким критерій 5 млн грн застосовується до всього календарного року в цілому.

Тобто в нашому випадку після закінчення, наприклад, третього кварталу 2019 року єдинник повинен порівняти з критерієм 5 млн грн весь обсяг доходу, отриманий ним за три квартали цього року починаючи з 1 січня.

Тоді виникає запитання: а як єдиннику правильно порахувати суму такого доходу? Адже у нашого платника сума доходу для цілей оподаткування в період з 1 січня по 30 червня визначалася за правилами податку на прибуток, а з 1 липня – за правилами ЄП. 

Як видно з ІПК № 358, фахівці ДПС не бачать у цьому особливої проблеми. Вони пропонують єдиннику для визначення доходу користуватися даними спрощеного бухобліку відповідно до п. 292.13 ПК, а також положеннями П(С)БО 15 «Дохід». 

Проте завважимо, що спрощеного бухобліку в тому сенсі, який вкладає в це поняття податковий орган (бухоблік у цілях обчислення об’єкта обкладення ЄП), – не існує (ми про це не раз писали, див., наприклад, За якими правилами єдинники першої – третьої груп визначають оподатковуваний дохід). А що стосується П(С)БО 15, то положеннями цього стандарту для визначення доходу користуються платники податку на прибуток. Виходить, що, дотрмуючись логіки ДПС, нашому єдиннику можна не морочитися з різними правилами визначення доходу в різних звітних періодах, а просто скласти форму № 2-мс (№ 2-м) за три квартали 2019 року і порівняти показник рядка 2280 «Разом доходи» цієї форми з граничною сумою 5 млн грн. І якщо сума в рядку 2280 не перевищує 5 млн грн, то все нормально. Інакше єдиннику з наступного кварталу доведеться повернутися на загальну систему оподаткування (пп. 3 пп. 298.2.3 ПК). 

Ми вважаємо, що дохід єдинника для підтвердження його права бути на спрощенці (як і для цілей обкладення ЄП) визначається не за правилами П(С)БО 15, а за спеціальними правилами п. 292.1–292.11 та п. 292.15 ПК, які докорінно відрізняються від бухгалтерських правил визначення доходу. 

Переконливим підтвердженням такого висновку служить форма Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, затверджена наказом Мінфіну від 16.07.19 р. № 308. У примітці до цієї форми прямо зазначено, що дохід єдинника розраховується з огляду на вимоги п. 292.1–292.11 та 292.15 ПК. Завважимо, що до 18.10.19 р. діяла форма Розрахунку, затверджена наказом Мінфіну від 20.12.11 р. № 1675, з точно такими самими примітками.

Нагадаємо, розрахунок доходу здійснюється платником для отримання ним права реєструватися єдинником (пп. 298.1.4 ПК). Але цей самий обсяг доходу дає платникові право на перебування на спрощенці в наступному податковому звітному кварталі (п. 292.15 ПК). Тобто правила для розрахунку доходу єдинника застосовуються одні й ті самі.

Підсумуємо. Для того щоб визначити, чи не перевищив загальний обсяг доходу за звітний період, наприклад за три квартали 2019 року, критерій 5 млн грн, наш єдинник може скласти дві величини: 

• показник рядка 2280 форми № 2-мс (№ 2-м) за півріччя 2019 року; 
• дохід, отриманий за період з 1 липня по 30 вересня, сума якого визначена за правилами для ЄП (згідно з п. 292.1–292.11, 292.15 ПК). 

Якщо загальний обсяг доходу єдинника перевищить 5 млн грн, тоді йому доведеться з 1 жовтня 2019 року повернутися на загальну систему оподаткування.

При цьому у відповідній графі рядка 5 податкової декларації єдинника (форма затверджена наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578) за три квартали 2019 року буде відображена тільки сума доходу, що обкладається ЄП, яка може бути набагато меншою ніж 5 млн грн. 

Чи оподатковувати при цьому суму перевищення доходу за подвійною ставкою ЄП (6 % або 10 %) згідно з п. 293.5 ПК? І як таке перевищення та оподаткування відобразити в декларації єдинника, який як єдинник отримав дохід набагато менший, ніж 5 млн грн? Це запитання, на які можуть відповісти платникові тільки фахівці ДПС. 

А ми рекомендуємо платникам, які в середині звітного року перейшли на спрощенку, регулярно моніторити свій загальний дохід із початку року, щоб не потрапити в ситуацію з перевищенням.