Юрлицо в середине года перешло на упрощенку: как считать объем дохода?

Предприятие с 1 июля отчетного года перешло на упрощенную систему налогообложения. За какой период такому новоявленному единщику нужно определять объем дохода для целей нахождения на едином налоге (далее – ЕН): только за период пребывания на ЕН либо в целом за год?

Объем дохода рассчитывается за весь календарный год независимо от даты перехода плательщика на упрощенку. Так разъясняют специалисты ГНС в Индивидуальной налоговой консультации от 25.09.19 г. № 358/6/99-00-04-04-03-15/IПК (далее – ИНК № 358). При этом они ссылаются на пп. 3 п. 291.4 Налогового кодекса (далее – НК), согласно которому критерий 5 млн грн применяется ко всему календарному году в целом.

То есть в нашем случае по окончании, например, третьего квартала 2019 года единщик должен сравнить с критерием 5 млн грн весь объем дохода, полученный им за три квартала этого года начиная с 1 января.

Тогда возникает вопрос: а как единщику правильно посчитать сумму такого дохода? Ведь у нашего плательщика сумма дохода для целей налогообложения в период с 1 января по 30 июня определялась по правилам налога на прибыль, а с 1 июля – по правилам ЕН. 

Как видно из ИНК № 358, специалисты ГНС не видят в этом особой проблемы. Они предлагают единщику для определения дохода пользоваться данными упрощенного бухучета в соответствии с п. 292.13 НК, а также положениями П(С)БУ 15 «Доход». 

Однако заметим, что упрощенного бухучета в том смысле, который вкладывает в это понятие налоговый орган (бухучет в целях исчисления объекта обложения ЕН), – не существует (мы об этом не раз писали, см., например, По каким правилам единщики первой – третьей групп определяют налогооблагаемый доход ). А что касается П(С)БУ 15, то положениями этого стандарта для определения дохода пользуются плательщики налога на прибыль. Получается, что, следуя логике ГНС, нашему единщику можно не заморачиваться с разными правилами определения дохода в разных отчетных периодах, а просто составить форму № 2-мс (№ 2-м) за три квартала 2019 года и сравнить показатель строки 2280 «Разом доходи» данной формы с предельной суммой 5 млн грн. И если сумма в строке 2280 не превышает 5 млн грн, то все нормально. В противном случае единщику со следующего квартала придется вернуться на общую систему налогообложения (пп. 3 пп. 298.2.3 НК). 

Мы считаем, что доход единщика для подтверждения его права быть на упрощенке (как и для целей обложения ЕН) определяется не по правилам П(С)БУ 15, а по специальным правилам п. 292.1–292.11 и п. 292.15 НК, которые в корне отличаются от бухгалтерских правил определения дохода. 
Убедительным подтверждением такому выводу служит форма Расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утвержденная приказом Минфина от 16.07.19 г. № 308. В примечании к данной форме прямо указано, что доход единщика рассчитывается с учетом требований п. 292.1–292.11 и 292.15 НК. Отметим, что до 18.10.19 г. действовала форма Расчета, утвержденная приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675, с точно такими же примечаниями.

Напомним, расчет дохода осуществляется плательщиком для получения им права зарегистрироваться единщиком (пп. 298.1.4 НК). Но этот же объем дохода дает плательщику право на пребывание на упрощенке в следующем налоговом отчетном квартале (п. 292.15 НК). То есть правила для расчета дохода единщика применяются одни и те же.

Подытожим. Для того чтобы определить, не превысил ли общий объем дохода за отчетный период, например за три квартала 2019 года, критерий 5 млн грн, наш единщик может сложить две величины: 

• показатель строки 2280 формы № 2-мс (№ 2-м) за полугодие 2019 года; 
• доход, полученный за период с 1 июля по 30 сентября, сумма которого определена по правилам для ЕН (согласно п. 292.1–292.11, 292.15 НК). 

Если общий объем дохода единщика превысит 5 млн грн, тогда ему придется с 1 октября 2019 года вернуться на общую систему налогообложения.

При этом в соответствующей графе строки 5 налоговой декларации единщика (форма утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578) за три квартала 2019 года будет отражена только сумма дохода, облагаемого ЕН, которая может быть гораздо меньшей, чем 5 млн грн. 

Облагать ли при этом сумму превышения дохода по двойной ставке ЕН (6 % или 10 %) согласно п. 293.5 НК? И как такое превышение и налогообложение отразить в декларации единщика, который в качестве единщика получил доход гораздо меньший, чем 5 млн грн? Это вопросы, на которые могут ответить плательщику только специалисты ГНС. 

А мы рекомендуем плательщикам, которые в середине отчетного года перешли на упрощенку, регулярно мониторить свой общий доход с начала года, чтобы не попасть в ситуацию с превышением.