Поворотна фіндопомога: нюанси оподаткування на прикладах

Різні види фінансової допомоги в бухгалтерському та податковому обліку

Декларація юросіб – єдинників третьої групи

Підприємство утворилося шляхом виділення з іншого підприємства – платника податку на прибуток і за розділовим балансом отримало, зокрема, кредиторську заборгованість у сумі поворотної фінансової допомоги (далі – ПФД). Ця ПФД була отримана платником податку на прибуток у жовтні 2017 року. Підприємство-правонаступник у липні 2018 року перейшло на спрощену систему оподаткування. Чи потрібно в такому разі обкладати єдиним податком (далі – ЄП) суму ПФД при її неповерненні в жовтні 2018 року? Тобто після закінчення 12 календарних місяців (далі – к. міс.) з моменту її отримання?

Таке запитання єдинник, на свою голову, вирішив поставити ДФС. І, як то кажуть, поплатився за свою невгамовну допитливість.

В Індивідуальній податковій консультації від 22.06.18 р. № 2798/6/99-99-12-02-04-15/ІПК (далі – ІПК № 2798) податківці заявили, що сума ПФД, не повернена протягом 12 к. міс. з дня її отримання, у підприємства-правонаступника повинна включатися до доходу, що обкладається ЄП, у IV кварталі 2018 року. При цьому як аргументи фахівці ДФС навели пп. 3 п. 292.11 Податкового кодексу (далі – ПК), а також норми П(С)БО 15 та П(С)БО 11. Проте в результаті так і не змогли переконливо пояснити, чому ж усе-таки такому платникові потрібно обкладати ЄП суму ПФД, отриманої його попередником.

Уважаємо, що в цьому випадку сума неповерненої ПФД у IV кварталі 2018 року не підлягає обкладенню ЄП у нашого платника.

Пояснимо чому. Давайте звернемося до згаданого ДФС пп. 3 п. 292.11 ПК. Як випливає із цього підпункту, ЄП обкладається сума ПФД, отримана єдинником і не повернена ним же протягом 12 к. міс. з дня її отримання. У нашому ж випадку ПФД була отримана підприємством на загальній системі оподаткування. Тому норми пп. 3 п. 292.11 ПК тут явно непридатні.

Завважимо, що з таким підходом згодні і фахівці ДФС (очевидно, не ті, які підготували ІПК № 2798). Так, у роз'ясненні в ЗІР (категорія 108.01.02), призначеному для широкого кола платників, пояснюється, що дохід у єдинника виникає в момент отримання грошей. А оскільки в цьому випадку гроші (ПФД) підприємство отримало в період, коли ще не було платником ЄП, то при переході на спрощену систему не виникає і доходу від неповернення такої ПФД протягом 12 к. міс. з дати її отримання.

Додамо, що визнати дохід від неповерненої ПФД єдиннику доведеться, якщо закінчиться строк позовної давності витребування такої заборгованості. Але тільки в тому випадку, якщо цей єдинник на той момент буде платником ПДВ (п. 292.3 ПК).

А що ж робити платникові, який отримав ІПК, аналогічну ІПК № 2798? Рекомендуємо скористатися нормою п. 53.2 ПК та оспорити таку ІПК у суді.