Возвратная финпомощь: нюансы налогообложения на примерах

Разные виды финансовой помощи в бухгалтерском и налоговом учете

Декларация юрлиц – единщиков третьей группы

Предприятие образовалось путем выделения из другого предприятия – плательщика налога на прибыль и по разделительному балансу получило, в частности, кредиторскую задолженность в сумме возвратной финансовой помощи (далее – ВФП). Данная ВФП была получена плательщиком налога на прибыль в октябре 2017 года. Предприятие-правопреемник в июле 2018 года перешло на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли в таком случае облагать единым налогом (далее – ЕН) сумму ВФП при ее невозврате в октябре 2018 года? То есть по истечении 12 календарных месяцев (далее – к. мес.) с момента ее получения?

Такой вопрос единщик, на свою голову, решил задать ГФС. И, как говорится, поплатился за свою неуемную любознательность.

В Индивидуальной налоговой консультации от 22.06.18 г. № 2798/6/99-99-12-02-04-15/ІПК (далее – ИНК № 2798) налоговики заявили, что сумма ВФП, не возвращенная в течение 12 к. мес. со дня ее получения, у предприятия-правопреемника должна включаться в доход, облагаемый ЕН в IV квартале 2018 года. При этом в качестве аргументов специалисты ГФС привели пп. 3 п. 292.11 Налогового кодекса (далее – НК), а также нормы П(С)БУ 15 и П(С)БУ 11. Однако в итоге так и не смогли убедительно пояснить, почему же все-таки такому плательщику нужно облагать ЕН сумму ВФП, полученной его предшественником.

Считаем, что в данном случае сумма невозвращенной ВФП в IV квартале 2018 года не подлежит обложению ЕН у нашего плательщика.

Объясним почему. Давайте обратимся к упомянутому ГФС пп. 3 п. 292.11 НК. Как следует из данного подпункта, ЕН облагается сумма ВФП, полученная единщиком и не возвращенная им же в течение 12 к. мес. со дня ее получения. В нашем же случае ВФП была получена предприятием на общей системе налогообложения. Поэтому нормы пп. 3 п. 292.11 НК здесь явно неприменимы.

Отметим, что с таким подходом согласны и специалисты ГФС (очевидно, не те, которые подготовили ИНК № 2798). Так, в разъяснении в ОИР (категория 108.01.02), предназначенном для широкого круга плательщиков, поясняется, что доход у единщика возникает в момент получения денег. А так как в данном случае деньги (ВФП) предприятие получило в период, когда еще не было плательщиком ЕН, то при переходе на упрощенную систему не возникает и дохода от невозвращения такой ВФП в течение 12 к. мес. с даты ее получения.

Добавим, что признать доход от невозвращенной ВФП едищику придется, если истечет срок исковой давности истребования такой задолженности. Но только в том случае, если этот единщик на тот момент будет плательщиком НДС (п. 292.3 НК).

А что же делать плательщику, получившему ИНК, аналогичную ИНК № 2798? Рекомендуем воспользоваться нормой п. 53.2 НК и оспорить такую ИНК в суде.