Послуги хостингу програмного забезпечення від нерезидента: обкладати пдв чи ні?

Оновлена «IT-пільга» з ПДВ: коли застосовується
Що потрібно знати бухгалтерові про комп'ютерну програму

ДФС в Індивідуальній податковій консультації від 24.09.18 р. № 4129/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (далі – ІПК № 4129) розглядає, як обкладаються ПДВ платежі, що здійснюються на користь нерезидента за надані ним послуги хостингу програмного забезпечення. Інакше кажучи, за оренду сервера (дискового місця).

З ІПК № 4129 випливає, що порядок оподаткування таких послуг залежить від місця їх надання згідно з п. 186.3 або 186.4 Податкового кодексу (далі – ПК). Проте в самій ІПК № 4129 не назване місце постачання таких послуг.

Тобто однозначної відповіді ДФС не дає і відповідальність за визначення виду господарської операції також на себе не бере, посилаючись на те, що це компетенція Мінекономрозвитку та торгівлі. І рекомендує звертатися саме до цього органу для визначення категорії цієї послуги.

Виходить, порядок оподаткування цих операцій залежить від формулювання предмету договору.

Якщо в предметі договору фігуруватимуть визначення з пп. «а», «в» або «д» п. 186.3 ПК, то місцем постачання цих послуг буде місце реєстрації отримувача послуг. У цьому випадку це територія України. І тоді вартість таких послуг обкладається ПДВ за ставкою 20 %. При цьому на отримувачі послуг, згідно з п. 180.2 ПК, лежить відповідальність за нарахування і сплату до бюджету ПДВ. Також він зобов'язаний скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну (далі – ПН) від нерезидента на себе (п. 190.2, 198.2, ст. 201 та п. 208.2 ПК). Але якщо отримувач послуг – резидент не є платником ПДВ, тоді ПН не складається. А податкові зобов'язання розраховуються у вигляді додатку до декларації з ПДВ (п. 208.4 ПК).

Якщо в предметі договору не будуть наведені формулювання з п. 186.3 ПК, тоді місцем постачання цих послуг уважатиметься місце реєстрації постачальника послуг (згідно з п. 186.4 ПК). У цьому випадку постачальник – нерезидент, тому постачання не є об'єктом обкладення ПДВ.

Проте що відбудеться, коли ДФС матиме іншу точку зору?

Наприклад, ви визначите місце постачання послуги на підставі п. 186.4 ПК, а орган ДФС визнає, що вам треба було застосовувати п. 186.3 ПК. А це вже об'єкт обкладення ПДВ за ставкою 20 %. Тоді резидент зобов'язаний не тільки нарахувати і сплатити до бюджету ПДВ, але й скласти на себе ПН і своєчасно зареєструвати її в ЄРПН (у строки для реєстрації, установлені п. 201.10 ПК). І в разі порушення строків реєстрації такої ПН резидентові загрожує штраф на підставі ст. 1201 ПК.

Ми, зі свого боку, рекомендуємо резидентові користуватися Методологічними основами і поясненнями до позицій КВЕД, затвердженими наказом Держкомстату від 23.12.11 р. № 396. У цьому документі така діяльність, як послуги хостингу, надання простору для розміщення програмних додатків, названа в розділі 63 «Надання інформаційних послуг», клас 11, код послуг згідно з ДКПП – 63.11. Тому податківці при перевірці і можуть наполягати на тому, що місце постачання цих послуг потрібно визначати згідно з пп. «в» п. 186.3 ПК – як складову послуг з надання інформації.