Услуги хостинга программного обеспечения от нерезидента: облагать НДС или нет?

Обновленная «IT-льгота» по НДС: когда применяется
Что нужно знать бухгалтеру о компьютерной программе

ГФС в Индивидуальной налоговой консультации от 24.09.18 г. № 4129/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (далее – ИНК № 4129) рассматривает, как облагаются НДС платежи, осуществляемые в пользу нерезидента за предоставленные им услуги хостинга программного обеспечения. Иначе говоря, за аренду сервера (дискового места).

Из ИНК № 4129 следует, что порядок налогообложения таких услуг зависит от места их предоставления согласно п. 186.3 или 186.4 Налогового кодекса (далее – НК). Однако в самой ИНК № 4129 не названо место поставки таких услуг.

То есть однозначного ответа ГФС не дает и ответственность за определение вида хозяйственной операции также на себя не берет, ссылаясь на то, что это компетенция Минэкономразвития и торговли. И рекомендует обращаться именно в этот орган для определения категории данной услуги.

Получается, порядок налогообложения данных операций зависит от формулировки предмета договора.

Если в предмете договора будут фигурировать определения из пп. «а», «в» или «д» п. 186.3 НК – то местом поставки этих услуг будет место регистрации получателя услуг. В данном случае это территория Украины. И тогда стоимость таких услуг облагается НДС по ставке 20 %. При этом на получателе услуг, согласно п. 180.2 НК, лежит ответственность за начисление и уплату в бюджет НДС. Также он обязан составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговую накладную (далее – НН) от нерезидента на себя (п. 190.2, 198.2, ст. 201 и п. 208.2 НК). Но если получатель услуг – резидент не является плательщиком НДС, тогда НН не составляется. А налоговые обязательства рассчитываются в виде приложения к декларации по НДС (п. 208.4 НК).

Если в предмете договора не будут приведены формулировки из п. 186.3 НК – тогда местом поставки этих услуг будет считаться место регистрации поставщика услуг (согласно п. 186.4 НК). В данном случае поставщик – нерезидент, поэтому поставка не является объектом обложения НДС.

Однако что произойдет, если ГФС будет иметь другую точку зрения?

Например, вы определите место поставки услуги на основании п. 186.4 НК, а орган ГФС посчитает, что вам надо было применять п. 186.3 НК. А это уже объект обложения НДС по ставке 20 %. Тогда резидент обязан не только начислить и уплатить в бюджет НДС, но и составить на себя НН и своевременно зарегистрировать ее в ЕРНН (в сроки для регистрации, установленные п. 201.10 НК). И в случае нарушения сроков регистрации такой НН резиденту грозит штраф на основании ст. 1201 НК.

Мы, со своей стороны, рекомендуем резиденту пользоваться Методологическими основами и пояснениями к позициям КВЭД, утвержденными приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396. В этом документе такая деятельность, как услуги хостинга, предоставление пространства для размещения программных приложений, названа в разделе 63 «Предоставление информационных услуг», класс 11, код услуг согласно ГКПП – 63.11. Поэтому налоговики при проверке и могут настаивать на том, что место поставки этих услуг нужно определять согласно пп. «в» п. 186.3 НК – как составляющую услуг по предоставлению информации.