Врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту

13.07.2018 251 0 0

Різниці для всіх платників податків
Штрафи, пені, неустойки в додатку РI
Облік податкових різниць за безплатними передачами
Різниця за придбаннями у неприбуткових організацій та «особливих» нерезидентів
Різниці, пов'язані з участю в капіталі та отриманням дивідендів

Для розрахунку суми збільшення фінансового результату до оподаткування на підставі положення пп. 1 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах сума перевищення резерву над лімітом станом на кінець кожного з таких періодів порівнюється із перевищенням резерву, що виникло у попередніх податкових (звітних) періодах (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу), незалежно від того, чи здійснювалось коригування фінансового результату до оподаткування у попередньому податковому (звітному) періоді.

ДФС виявлено можливість здійснення розрахунків різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 р., розрахованого згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, двома способами, про що у своєму запиті на прикладі, наведеному у таблиці, визначила такі два варіанти:

Таблиця

Звітний період (рік)	Сукупна балансова вартість активів (СБВ)	Розмір резерву (Р)	Ліміт (Л)	Переви-щення (Різ)	Коригування фінансового результату до оподаткування	Варіант розрахунку № 1	Варіант розрахунку № 2
Станом на 01.01.2015 р.	600	400	250	150	0	0
1	300	700	250	450	+300	300 = 450 – 150	0
2	200	800	250	550	+100	100 = 550 – 450	300 = 450 – 150
				Всього	+400	+400	100 = 550 – (150 + 300)

Враховуючи висновок Мінфіну, викладений у листі від 27.06.2018 р. № 11210-09-10/17443, для застосування положень п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах у частині порядку врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту та прикладу розрахунку різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 р. (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу), наведеного у питанні 1 Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Мінфіну України від 03.04.2018 р. № 400, необхідно використовувати варіант розрахунку № 1, наведений у таблиці, як такий, що відповідає вимогам Податкового кодексу.

http://www.visnuk.com.ua

ліміт резерв оподаткування перевищення податковий період фінансовий результат