Скільки часу у ФОП – платників ЄП першої – третьої груп, які мобілізовані протягом дії воєнного стану, на сплату ЄП

Протягом якого строку після демобілізації ФОП – платник ЄП першої – третьої груп, якого мобілізовано протягом дії воєнного стану в Україні, зобов’язаний сплатити ЄП? 

Відповідно до абзаців першого та другого п. 295.1 Податкового кодексу (далі – ПК) платники єдиного податку (далі – ЄП) першої і другої груп сплачують ЄП шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. 

Такі платники ЄП можуть здійснити сплату ЄП авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. 

Платники ЄП третьої групи (крім електронних резидентів (е-резидентів)) сплачують ЄП протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3  ПК). 

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК. 

Згідно з абзацом першим пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, платники податків звільняються від передбаченої ПК відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. 

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України затверджений наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225 (далі – Порядок № 225). 

Порядком № 225 визначено перелік підстав неможливості виконання платником податків – фізособою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов’язків, крім підстав, встановлених пп. 102.6.1–102.6.5 ПК, однією з яких є призов на військову службу під час загальної мобілізації, оголошеної Указом Президента від 24.02.2022 № 65/2022 «Про загальну мобілізацію», затвердженим Законом від 03.03.2022 № 2105-IХ «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію», або перебування в підрозділах територіальної оборони (пп. 4 п. 2 розд. ІІ Порядку № 225). 

Абзацом чотирнадцятим пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК визначено, що платники податків, у тому числі щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених ПК, за умови виконання ними податкових обов’язків щодо, зокрема, сплати податків і зборів протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків. 

Платники податків, які у зв’язку з наслідками їх безпосередньої участі у воєнних діях не дотрималися визначених п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК термінів виконання податкових обов’язків, звільняються від відповідальності, передбаченої ПК за невиконання податкових обов’язків, за умови виконання таких обов’язків протягом одного місяця з дня закінчення дії наслідків, які унеможливили виконання таких обов’язків (пп. 69.3 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК). 

Слід зазначити, що п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК установлено, що з 1 серпня 2023 року фізособи-підприємці – платники ЄП першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати ЄП за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію. 

Ураховуючи те, що положення пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК поширюються, у т. ч. на платників податків, які мобілізовані, то фізособа-підприємець – платник ЄП першої – третьої груп, який мобілізовано протягом дії воєнного стану в Україні, та не має можливість своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо, зокрема, сплати ЄП, зобов’язаний виконати його протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, а у разі недотримання такого терміну у зв’язку з наслідками її безпосередньої участі у воєнних діях – протягом одного місяця з дня закінчення дії наслідків, які унеможливили виконання обов’язку щодо сплати податку. 

Водночас, відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК фізособи-підприємці – платники ЄП, які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом від 21.10.1993 № 3543-ХІІ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», на весь період їх військової служби звільняються, зокрема від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до гл. 1 розд. XIV «Спеціальні податкові режими» ПК. 

Підставою для такого звільнення є заява самозайнятої особи та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації. Якщо демобілізована самозайнята особа перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв’язку з виконанням обов’язків під час мобілізації, на особливий період, заява і копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, подаються протягом 10 днів після закінчення її лікування (реабілітації). 

ЗІР, категорія 107.01