Штраф за невчасну реєстрацію ПН/РК

В Індивідуальній податковій консультації від 28.12.18 р. № 5467/ІПК/08-01-12-01-06 (далі – ІПК № 5467) ДФС роз'яснила порядок застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних і розрахунків коригування (далі – ПН, РК) згідно з п. 120¹.1 Податкового кодексу (далі – ПК).

ДФС зазначила: згідно з п. 201.10 ПК платник ПДВ зобов'язаний зареєструвати в ЄРПН складену ним ПН. Тобто обов'язок реєструвати всі без винятку ПН та РК передбачено нормами ПК.

А ось підхід до покарання (тобто накладенню штрафів) за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК був різним. Достатньо навести декілька норм ПК, а саме:

• п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПК передбачено, що за ПН та РК, які були складені до 01.10.15 р., не застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 120¹.1 ПК. Ця норма ПК діє і на цей момент;
• до 01.01.17 р. з формулювання п. 120¹.1 ПК випливало, що під штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію підпадали ПН та РК, які підлягали видачі покупцям – платникам ПДВ. Тобто несвоєчасно зареєстровані ПН та РК, які були оформлені, наприклад, на неплатників ПДВ або «на себе», не підпадали під штрафні санкції;
• з 01.01.17 р. ситуація змінилася, і під штрафи із цієї дати підпадають усі несвоєчасно зареєстровані ПН або РК, за винятком тих, що не видаються покупцеві і при цьому оформлені на операції, що звільнені від обкладення ПДВ або оподатковуються за ставкою 0 % (п. 120¹.1 ПК).

Додамо, що до кінця 2015 року не був затверджений порядок застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК, а формулювання п. 120¹.3 ПК передбачало його затвердження. Тому застосування санкцій за зазначені порушення, допущені в жовтні – грудні 2015 року, є спірним. І є юридичні аргументи, що дозволяють оспорити рішення органу ДФС про застосування штрафу за цей період.

З роз'яснення ДФС в ІПК № 5467 випливає, що на цей момент не застосовуються штрафи за несвоєчасну реєстрацію тільки тих ПН та РК, які були оформлені до 01.10.15 р. Виходить, що всі інші ПН та РК (тобто оформлені після 01.10.15 р.) підпадають під штрафні санкції згідно з п. 120¹.1 ПК, якщо не будуть вчасно зареєстровані в ЄРПН.

Проте різний підхід до застосування штрафів дозволяє не погодитися із цим висновком ДФС. Іншими словами, платник може оспорити спробу нарахувати штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК із датою оформлення, що припадає на періоди, коли штрафи не повинні були застосовуватися.