Штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК

В Индивидуальной налоговой консультации от 28.12.18 г. № 5467/ІПК/08-01-12-01-06 (далее – ИНК № 5467) ГФС разъяснила порядок применения штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН, РК) согласно п. 120¹.1 Налогового кодекса (далее – НК).

ГФС отметила: согласно п. 201.10 НК плательщик НДС обязан зарегистрировать в ЕРНН составленную им НН. То есть обязанность регистрировать все без исключения НН и РК предусмотрена нормами НК.

А вот подход к наказанию (т. е. наложению штрафов) за несвоевременную регистрацию НН/РК был разным. Достаточно привести несколько норм НК, а именно:

• п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НК предусмотрено, что за НН и РК, которые были составлены до 01.10.15 г., не применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.1 НК. Эта норма НК действует и на данный момент;
• до 01.01.17 г. из формулировки п. 120¹.1 НК следовало, что под штрафные санкции за несвоевременную регистрацию подпадали НН и РК, которые подлежали выдаче покупателям – плательщикам НДС. То есть несвоевременно зарегистрированные НН и РК, которые были оформлены, например, на неплательщиков НДС или «на себя», не подпадали под штрафные санкции;
• с 01.01.17 г. ситуация изменилась, и под штрафы с этой даты подпадают все несвоевременно зарегистрированные НН или РК, за исключением тех, что не выдаются покупателю и при этом оформлены на операции, освобожденные от обложения НДС или облагаемые НДС по ставке 0 % (п. 120¹.1 НК).

Добавим, что до конца 2015 года не был утвержден порядок применения штрафов за несвоевременную регистрацию НН и РК, а формулировка п. 120¹.3 НК предусматривала его утверждение. Поэтому применение санкций за указанные нарушения, допущенные в октябре – декабре 2015 года, является спорным. И есть юридические аргументы, позволяющие оспорить решение органа ГФС о применении штрафа за этот период.

Из разъяснения ГФС в ИНК № 5467 следует, что на данный момент не применяются штрафы за несвоевременную регистрацию только тех НН и РК, которые были оформлены до 01.10.15 г. Получается, что все остальные НН и РК (т. е. оформленные после 01.10.15 г.) подпадают под штрафные санкции согласно п. 120¹.1 НК, если не будут вовремя зарегистрированы в ЕРНН.

Однако разный подход к применению штрафов позволяет не согласиться с этим выводом ГФС. Иными словами, плательщик может оспорить попытку начислить штраф за несвоевременную регистрацию НН и РК с датой оформления, приходящейся на периоды, когда штрафы не должны были применяться.