Резидент «Дія.Сіті» в одному місяці нараховує винагороду та виплачує зарплату гіг-спеціалісту: що з ЄСВ?

Яким чином платник податку – резидент «Дія.Сіті» нараховує єдиний внесок на суму винагороди при розірванні гіг-контракту із гіг-спеціалістом та на суму заробітної плати при прийнятті його працівником за трудовим договором у штат в одному й тому місяці? 

Платниками ЄСВ є, зокрема, роботодавці перелік яких визначений п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону від 08.07.2010 № 2464-VI«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464). 

Базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону від 24.03.1995 № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абзац перший п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). 

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 ЄСВ для всіх платників ЄСВ (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22 %. 

Мінімальний страховий внесок – сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464). 

Відповідно до ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464 ЄСВ для платника – резидента «Дія.Сіті», який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), встановлюється: 

• на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску; 
• на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску. 

Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) і Порядок його заповнення затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок № 4). 

Додаток 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» до Розрахунку призначений для щоквартального формування платниками ЄСВ щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у розрізі місяців звітного кварталу (п. 1 розд. IV Порядку № 4). 

Згідно з нормами абзацу п’ятдесят четвертого п. 1 розд. IV Порядку № 4 стосовно однієї застрахованої особи допускається декілька записів у додатку 1, якщо протягом одного звітного (податкового) періоду застрахованій особі були здійснені нарахування виплат за поточні та майбутні (відпускні, допомога у зв’язку з вагітністю та пологами), за минулі (тимчасова непрацездатність та перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і нарахування сум заробітної плати (доходу) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання якої (яких) перевищує календарний місяць, а також за відпрацьований час після звільнення з роботи або згідно з рішенням суду - сум середньої заробітної плати за вимушений прогул) періоди. 

Причому для введення в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування не передбачено окремого коду застрахованої особи для гіг-спеціалістів та працівника, що працює за трудовим договором у резидента «Дія.Сіті». 

З огляду на зазначене, якщо в одному місяці резидентом «Дія.Сіті» було розірвано гіг-контракт з гіг-спеціалістом та прийнято його в штат за трудовим договором, стосовно такого працівника в додатку 1 зазначається один запис, відповідно ЄСВ нараховується у розмірі мінімального страхового внеску на загальну суму винагороди гіг спеціаліста, отриману при розірванні гіг-контракту, і заробітної плати при прийнятті його працівником за трудовим договором у штат. 

ЗІР, категорія 201.04