Резидент «Дія.Сіті» в одном месяце начисляет вознаграждение и выплачивает зарплату гиг-специалисту: что с ЕСВ?

Каким образом налогоплательщик – резидент «Дія.Сіті» начисляет ЕСВ на сумму вознаграждения при расторжении гиг-контракта с гиг-специалистом и на сумму заработной платы при принятии его работником по трудовому договору в штат в одном и том же месяце? 

Плательщиками ЕСВ являются, в частности, работодатели, перечень которых определен п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464). 

Базой начисления ЕСВ для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее – Закон № 108), и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 ). 

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 ЕСВ для всех плательщиков ЕСВ (кроме льготных категорий) устанавливается в размере 22 %. 

Минимальный страховой взнос – сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). 

Согласно ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464 ЕСВ для плательщика – резидента «Дія.Сіті», который в календарном месяце соответствовал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), устанавливается: 

• на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом № 108 – в размере минимального страхового взноса; 
• на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гиг-контрактам, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, – в размере минимального страхового взноса. 

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок его заполнения утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок № 4). 

Приложение 1 «Сведения о начислении заработной платы (дохода, денежного довольствия) застрахованным лицам» к Расчету  предназначено для ежеквартального формирования плательщиками ЕСВ в отношении каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного довольствия) в разрезе месяцев отчетного квартала (п. 1 разд. IV Порядка № 4). 

Согласно нормам абзаца пятьдесят четвертого п. 1 разд. IV Порядка № 4 в отношении одного застрахованного лица допускается несколько записей в приложении 1, если в течение одного отчетного (налогового) периода застрахованному лицу были осуществлены начисления выплат за текущие и будущие (отпускные, пособия по беременности и родам), за прошлые (временная нетрудоспособность и пребывания в отпуске по беременности и родам и начисления сумм заработной платы (дохода) за выполненную работу (оказанные услуги), срок выполнения которой (которых) превышает календарный месяц, а также за отработанное время после увольнения с работы или согласно решению суда – сумм средней заработной платы за вынужденный прогул) периоды. 

При этом для введения в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования не предусмотрен отдельный код застрахованного лица для гиг-специалистов и работника, работающего по трудовому договору у резидента «Дія.Сіті». 

Учитывая указанное, если в одном месяце резидентом «Дія.Сіті» был разорван гиг-контракт с гиг-специалистом и приняли его в штат по трудовому договору, в отношении такого работника в приложении 1 указывается одна запись, соответственно ЕСВ начисляется в размере минимального страхового взноса на общую сумму вознаграждения гиг-специалиста, полученную при расторжении гиг-контракта, и заработной платы при принятии его работником по трудовому договору в штат. 

ОИР, категория 201.04