Постачання для невиробничого використання: що у зведеній ПН?

У Листі ДФС від 15.03.2016 р. № 4465/5/99-99-19-03-02-16 податківці роз’яснили порядок заповнення податкової накладної (ПН) при здійсненні операцій з постачання товарів (послуг) для невиробничого використання у межах балансу платника податку.

Відповідно до нового порядку заповнення податкової накладної, який набрав чинності 01.04.2016 р., при нарахуванні податкових зобов'язань відповідно до п.п. 198.5 та 199.1 ПКУ платник податку складає окремі зведені ПН за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

• в операціях, що не є об'єктом оподаткування;
• в операціях, звільнених від оподаткування;
• в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у т.ч. педача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
• в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У графі "Зведена податкова накладна" робиться помітка "X".

У графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до п. 8 Порядку № 1307 ("04" - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання).

Згідно з п. 12 Порядку № 1307 у разі складання ПН при постачанні товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов'язання відповідно до п.п. 198.5 та 199.1 ПКУ (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01.07.2015 р., - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту), в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов'язання відповідно до п.п. 198.5 та 199.1 ПКУ (для виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01.07.2015 р., - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту), не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов'язань за товарами/послугами, необоротними активами, за якими не були нараховані податкові зобов'язання відповідно до п.п.198.5 та 199.1 ПКУ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015 р., - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності; ліквідації ОЗ за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих; здійснення операцій з постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізосіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "400000000000", а в рядку "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.).

Таким чином, умовний ІПН "600000000000", передбачений п. 11 Порядку № 1307, зазначається при складанні зведеної ПН за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними у звітному (податковому) періоді для використання в неоподатковуваних операціях, у т. ч. що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку.

Умовний ІПН "400000000000", передбачений п. 12 цього Порядку, зазначається у разі складання ПН за товарами (послугами), які були придбані у попередніх звітних (податкових) періодах для використання в оподатковуваних операціях, та які у звітному (податковому) періоді починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, зокрема в операціях з постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання.