Поставка для непроизводственного использования: что в сводной НН?

В письме ГФС от 15.03.2016 г. № 4465/5 / 99-99-19-03-02-16 налоговики разъяснили порядок заполнения налоговой накладной (ПН) при осуществлении операций по поставке товаров (услуг) для непроизводственного использования в пределах баланса налогоплательщика.

Согласно новому порядку заполнения налоговой накладной, который вступил в силу 01.04.2016 г. (далее- Порядок № 1307), при начислении налоговых обязательств в соответствии с п. п. 198.5 и199.1 НКУ налогоплательщик составляет отдельные сводные НН по товарам/ услугам, необоротным активам, которые предназначены для их использования/ начинают использоваться:

• в операциях, не являющихся объектом налогообложения;

• в операциях, освобожденных от налогообложения;

• в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в т. ч. передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных ;

• в операциях, не являющихся хоздеятельностью налогоплательщика.

Такие сводные налоговые накладные составляются не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода.

В графе "Сводная налоговая накладная" делается отметка "X".

В графе "Получатель (покупатель)" налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф.И.О.), в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН «600000000000», а в верхней левой части указывается соответствующий тип причины согласно п. 8 Порядка № 1307 ( "04" - составлена ​​на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования).

Согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае составления НН при поставке товаров/ услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования; использования товаров/ услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ (для товаров / услуг, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г., - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы НДС были включены в состав налогового кредита), в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения; использования производственных или непроизводственных средств, других товаров / услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ (для производственных или непроизводственных средств, других товаров / услуг, приобретенных или изготовленных в 01.07.2015 г., - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы НДС были включены в состав налогового кредита), не в хозяйственной деятельности; определение при аннулировании регистрации налогоплательщика налоговых обязательств по товарам / услугам, необоротным активам, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п.п.198.5 и 199.1 НКУ (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г., - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита) и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности; ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика налога; переводе производственных ОС в состав непроизводственных; осуществления операций по поставке товаров / услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН «400000000000», а в строке "Получатель (покупатель)" плательщик налога отмечает собственное наименование (Ф.И.О.).

Таким образом, условный ИНН «600000000000», предусмотренный п. 11 Порядка № 1307, указывается при составлении сводной НН по товарам / услугам, необоротным активами, приобретенными в отчетном (налоговом) периоде для использования в необлагаемых операциях, в т. ч. осуществляемых налогоплательщиком в пределах своего баланса.

Условный ИНН «400000000000», предусмотренный п. 12 настоящего Порядка, отмечается при составлении НН по товарам (услугам), которые были приобретены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах для использования в налогооблагаемых операциях, и которые в отчетном (налоговом) периоде начинают использоваться в необлагаемых операциях, в т.ч. в операциях по поставке товаров / услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования.