Відображаємо результат перерахунку за ПДФО у формі № 1ДФ

В Індивідуальній податковій консультації від 12.04.19 р. № 1594/6/99-99-13-03-02-15/ІПК ДФС нагадує про те, що роботодавець та/або податковий агент на підставі пп. 169.4.3 Податкового кодексу (далі – ПК) має право здійснювати перерахунок ПДФО, утриманого за будь-який період і в будь-яких випадках, для визначення правильності оподаткування. Причому незалежно від того, чи має право платник податку на застосування ПСП.

За правилами заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ (затверджена наказом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4) у графах 3а, 3, 4а та 4 необхідно відображати не тільки нарахований і виплачений фізособам дохід та утриманий і сплачений до бюджету податок, але й результат перерахунку за ПДФО. Якщо результатом такого перерахунку буде від’ємне значення, то суму зайво утриманого з фізособи (гр. 4а) і сплаченого до бюджету (гр. 4) ПДФО необхідно вказувати зі знаком «мінус»  і відповідною ознакою доходу.

Який вигляд відображення перерахунку матиме у звітності, покажемо на змодельованому числовому прикладі. 

Припустимо, фізособа здає в оренду підприємству особистий транспортний засіб (автомобіль).  21 березня 2019 року власник вирішив продати свій автомобіль і у зв’язку із цим розірвав договір оренди. Однак бухгалтер підприємства випустив з уваги дану ситуацію та не здійснив перерахунок орендної плати та податків і зборів, утриманих із неї за частину березня 2019 року, коли договір оренди вже не діяв (з 21 по 31.03.19 р.) У податковому розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2019 року бухгалтер відобразив дохід і податки, виходячи з повної суми.

Припустимо, що за умовами договору підприємство перераховувало фізособі орендний платіж  1-го числа поточного місяця в повному обсязі за вирахуванням усіх обов’язкових податків, зборів. 

Розмір нарахованого щомісячного орендного платежу становить 3 100 грн.: 

ПДФО із даної суми: 

3 100 грн х 18 % = 558 грн;

військовий збір: 

3 100 грн х 1,5 % = 46,50 грн;

фактично на руки фізособа отримує: 

3 100,00 грн – 558,00 грн – 46,50 грн = 2 495,50 грн.

У квітні 2019 року помилка була виявлена та виправлена. Власник автомобіля вніс у касу підприємства зайво отриману суму орендної плати. Бухгалтер відсторнував нарахований дохід та утримані податки і збори:

• орендний платіж зменшено на 1 100 грн; 
• ПДФО зменшено на 198 грн;
• військовий збір зменшено на 16,50 грн;
• повернуто в касу підприємства 885,50 грн.

У формі № 1ДФ за II квартал 2019 року бухгалтер відобразить за фізособою такі дані:

А в розд. II аналогічно зменшить військовий збір, але тільки не в розрізі фізосіб, а відкоригує підсумкову суму.

У зазначеній ІПК ДФС також звертає увагу на такий момент. Якщо з доходу фізособи ПДФО був сплачений у більшій сумі, ніж належало, і ця сплачена сума раніше була відображена у формі № 1ДФ, то при заповненні звітності за майбутні періоди допускається вказувати нуль у графі 4.