Отражаем результат перерасчета по НДФЛ в форме № 1ДФ

В Индивидуальной налоговой консультации от 12.04.19 г. № 1594/6/99-99-13-03-02-15/ІПК ГФС напоминает о том, что работодатель и/или налоговый агент на основании пп. 169.4.3 Налогового кодекса (далее – НК) имеет право осуществлять перерасчет НДФЛ, удержанного за любой период и в любых случаях, для определения правильности налогообложения.

Причем независимо от того, имеет ли право плательщик налога на применение НСЛ.

По правилам заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ (утверждена приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4) в графах 3а, 3, 4а и 4 необходимо отражать не только начисленный и выплаченный физлицам доход и удержанный и уплаченный в бюджет налог, но и результат перерасчета по НДФЛ. Если результатом такого перерасчета будет отрицательное значение, то сумму излишне удержанного  с физлица (гр. 4а) и уплаченного в бюджет (гр. 4) НДФЛ необходимо указывать со знаком минус и соответствующим признаком дохода.

Как отражение перерасчета будет выглядеть в отчетности, покажем на смоделированном числовом примере. 

Предположим, физлицо сдает в аренду предприятию личное транспортное средство (автомобиль).  21 марта 2019 года владелец решил продать свой автомобиль и в связи с этим расторг договор аренды. Однако бухгалтер предприятия упустил из виду данную ситуацию и не произвел перерасчет арендной платы и налогов и сборов, удержанных из нее за часть марта 2019 года, когда договор аренды уже не действовал (с 21 по 31.03.19 г.) В налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2019 года бухгалтер отразил доход и налоги, исходя из полной суммы.

Допустим, что по условиям договора предприятие перечисляло физлицу арендный платеж 1-го числа текущего месяца в полном объеме за вычетом всех обязательных налогов, сборов. 

Размер начисленного ежемесячного арендного платежа составляет 3 100 грн: 

НДФЛ с данной суммы: 

3 100 грн х 18 % = 558 грн;

военный сбор: 

3 100 грн х 1,5 % = 46,50 грн;

фактически на руки физлицо получает: 

3 100,00 грн – 558,00 грн – 46,50 грн = 2 495,50 грн.

В апреле 2019 года ошибка была обнаружена и исправлена. Владелец автомобиля внес в кассу предприятия излишне полученную сумму арендной платы. Бухгалтер отсторнировал начисленный доход  и удержанные налоги и сборы:

• арендный платеж уменьшен на 1 100 грн; 
• НДФЛ уменьшен на 198 грн;
• военный сбор уменьшен на 16,50 грн;
• возвращено в кассу предприятия 885,50 грн.

В форме № 1ДФ за II квартал 2019 года бухгалтер отразит по физлицу следующие данные:

А в разд. II аналогично уменьшит военный сбор, но только не в разрезе физлиц, а откорректирует итоговую сумму.

В указанной ИНК ГФС также обращает внимание на такой момент. Если с дохода физлица НДФЛ был уплачен в большей сумме, нежели полагалось, и эта уплаченная сумма ранее была отражена в форме № 1ДФ, то при заполнении отчетности за будущие периоды допускается указывать ноль  в графе 4.