Скасування спецрежиму: роз'яснення від ДФС

У коментованому Листі від 03.01.17 р. № 8/7/99-99-15-03-02-17 спеціалісти ДФС роз’яснили суть змін, внесених до Податкового кодексу (далі – ПК) у зв’язку із скасуванням Законом від 20.12.16 р. № 1791-VIII спецрежиму з ПДВ для сільгосппідприємств. Звернемо увагу на основні моменти цього документа.

1. Виправлення помилок за минулі звітні періоди. У Листі від 03.01.17 р. № 8/7/99-99-15-03-02-17 податківці звертають увагу на порядок виправлення помилок, допущених у спецрежимній декларації за звітні періоди до 1 січня 2017 року. А саме: у разі виявлення і виправлення таких помилок у 2017 році потрібно застосовувати норми ПК, які діють на дату їх виправлення.

Це означає, що якщо у будь-якому періоді до 2017 року була допущена помилка, яка призвела до заниження податкових зобов’язань за спецрежимною декларацією, то суму такого заниження слід у повному обсязі сплатити до бюджету, а не розподіляти між бюджетом та спецрахунком у відповідній пропорції, як було передбачено п. 209.2 ПК.

Окрім суми недоплати сільгосппідприємству доведеться в такому разі сплатити штраф у розмірі 3 % суми заниження (п. 50.1 ПК).

Висновок передбачуваний, адже це не перше роз’яснення ДФС аналогічного змісту. У листі від 21.11.16 р. № 37146/7/99-99-15-03-02-17 був зроблений такий самий висновок.

2. Використання додаткових електронних рахунків (далі – ДЕР) після 1 січня 2017 року. В Листі № від 03.01.17 р. 8/7/99-99-15-03-02-17 процитована норма із п. 47 підрозд. 2 розд. XX ПК відносно того, що ДЕР будуть закриті наступного дня після закінчення граничного строку сплати податкових зобов’язань за грудень (IV квартал) 2016 року, тобто 31 січня (20 лютого відповідно). Причому наголошено, що після зазначених дат усі розрахунки з бюджетом будуть здійснюватися із застосуванням виключно основного електронного рахунка в СЕА ПДВ.

Ця норма дозволяє зробити висновок, що з 1 січня і до закриття рахунків у СЕА колишні суб’єкти спецрежиму можуть перераховувати кошти на такі ДЕР, у тому числі для поповнення реєстраційного ліміту.

Утім на практиці не все так райдужно. Фактично ДЕР (3752, 3753, 3754) заблоковані для по-
повнення вже із 1 січня. До речі, про це 5 січня поточного року повідомило Держказначейство на своєму офіційному сайті (http://www.treasury.gov.ua). Тобто з початку року колишні спецрежимники не мають можливості перераховувати кошти на ДЕР.

Про можливість виникнення подібної ситуації можна було припустити виходячи із п. 28 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569 (далі – Порядок № 569): «У разі анулювання реєстрації платника податку – суб’єкта спеціального режиму оподаткування або виключення платника податку з реєстру суб’єктів спеціального режиму оподаткування сума коштів, перерахована таким платником податку на додаткові електронні рахунки, є недостатньою для перерахування коштів до державного бюджету та на спеціальний рахунок на підставі поданих контролюючому органу податкових декларацій, у яких відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування, остаточний перерахунок коштів здійснюється таким платником:

до державного бюджету – із власного поточного рахунка на електронний рахунок;

на спеціальний рахунок – із власного поточного рахунка на спеціальний рахунок».

Із наведеної норми можна було зробити висновок, що після виключення суб’єкта спецрежиму з реєстру перераховувати кошти на ДЕР не вдасться. Але поява у ПК вищезгаданого п. 47 (про закриття рахунків після закінчення строку сплати податкових зобов’язань за останній звітний період 2016 року) надавала впевненості, що цією нормою колишнім суб’єктам спецрежиму не доведеться скористатися.

На жаль, сталося як сталося. І колишнім спецрежимникам нічого не залишається, як у січні перераховувати кошти для поповнення реєстраційного ліміту тільки на основний електронний рахунок.

Що стосується розрахунків за спецрежимною декларацією за грудень (IV квартал), то в разі недостатності коштів, перерахованих на ДЕР до їх блокування (наприклад, у грудні), суму зобов’язань за результатами такої спецдекларації слід перераховувати у порядку, наведеному  у п. 28 Порядку № 569. Тобто кошти, які повинні надійти до держбюджету, треба перераховувати з поточного рахунка на основний електронний рахунок, а ті, що мають потрапити на спецрахунок, – зі свого поточного рахунка на такий спецрахунок.

Розглянемо на умовному прикладі, як це зробити. Припустимо, що у грудні сільгосппідприємство перерахувало на ДЕР 3755 (операції з постачання продукції тваринництва) 6 000 грн. для збільшення реєстраційного ліміту, які зараховані у сплату майбутніх платежів. За результатами податкової звітності за грудень 2016 року сума податкових зобов’язань (ряд. 13 таблиці 2 додатка 10) становить 9 500 грн. Отже, підприємству залишається доплатити 3 500 грн.
(9 500 грн. – 6 000 грн.). До 30 січня 2017 року (включно) підприємство має перерахувати:

з поточного рахунка на основний електронний рахунок – 700 грн. (3 500 грн. х 20 %);

з поточного рахунка на спеціальний рахунок у банку – 2 800 грн. (3 500 грн. х 80 %).

Оскільки у податківців немає можливості відслідковувати рух коштів за спецрахунком, то, скоріш за все, сільгосппідприємствам доведеться подати до органу ДФС платіжний документ про перерахування коштів на спецрахунок (як це було до введення СЕА).

3. Реєстрація спецрежимних податкових накладних (далі – ПН) тільки до 15 січня.Спеціалісти ДФС суворо наголошують, що після 15 січня 2017 року вже не можна буде зареєструвати ПН за спецрежимними операціями за грудень (IV квартал) 2016 року. Тобто незареєстровані до цієї дати ПН, виписані груднем 2016 року, до ЄРПН взагалі ніколи не потраплять. Але це не звільняє платника ПДВ від декларування податкових зобов’язань за такими ПН. А от податкового кредиту за цими ПН покупець, на жаль, не матиме. Адже згідно із п. 198.6 ПК право на податковий кредит покупцю дають тільки ПН, зареєстровані в ЄРПН.

Світлана СТАДНИК, заступник головного редактора