Отмена спецрежима: разъяснение от ГФС

В комментируемом Письме от 03.01.17 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17 специалисты ГФС разъяснили суть изменений, внесенных в Налоговый кодекс (далее – НК) в связи с отменой Законом от 20.12.16 г. № 1791-VIII спецрежима по НДС для сельхозпредприятий. Обратим внимание на основные моменты данного документа.

1. Исправление ошибок за прошлые отчетные периоды. В Письме от 03.01.17 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17 налоговики обращают внимание на порядок исправления ошибок, допущенных в спецрежимной декларации за отчетные периоды до 1 января 2017 года. А именно: в случае выявления и исправления таких ошибок в 2017 году нужно применять нормы НК, которые действуют на дату их исправления.

Это означает, что если в любом периоде до 2017 года была допущена ошибка, которая привела к занижению налоговых обязательств по спецрежимной декларации, то сумму такого занижения следует в полном объеме уплатить в бюджет, а не распределять между бюджетом
и спецсчетом в соответствующей пропорции, как было предусмотрено п. 209.2 НК.

Кроме суммы недоимки сельхозпредприятию придется в таком случае уплатить штраф в размере 3 % суммы занижения (п. 50.1 НК).

Вывод ожидаемый, ведь это не первое разъяснение ГФС аналогичного содержания. В письме
от 21.11.16 г. № 37146/7/99-99-15-03-02-17 был сделан  такой же вывод.

2. Использование дополнительных электронных счетов (далее – ДЭС) после 1 января 2017 года. В Письме от 03.01.17 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17 процитирована норма из п. 47 подразд. 2 разд. XX НК относительно  того, что ДЭС будут закрыты на следующий день по истечении предельного срока уплаты налоговых обязательств за декабрь (IV квартал) 2016 года, то есть 31 января (20 февраля соответственно). Причем подчеркнуто, что после указанных дат все расчеты с бюджетом будут осуществляться с применением исключительно основного электронного счета в СЭА НДС.

Эта норма позволяет сделать вывод, что с 1 января и до закрытия счетов в СЭА бывшие субъекты спецрежима могут перечислять средства на такие ДЭС, в том числе для пополнения регистрационного лимита.

Впрочем, на практике не все так радужно. Фактически ДЭС (3752, 3753, 3754) заблокированы для пополнения уже с 1 января. Кстати, об этом 5 января текущего года сообщило Госказначейство на своем официальном сайте (http://www.treasury.gov.ua). То есть с начала года бывшие  спецрежимники не имели возможности перечислять средства на ДЭС.

Возможность возникновения подобной ситуации можно было допустить исходя из п. 28 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569 (далее – Порядок № 569): «В случае аннулирования регистрации налогоплательщика – субъекта специального режима налогообложения или исключения налогоплательщика из реестра субъектов специального режима налогообложения сумма средств, перечисленная таким налогоплательщиком на дополнительные электронные счета, является недостаточной для перечисления средств в государственный бюджет и на специальный счет на основании поданных контролирующему органу налоговых деклараций, в которых отражаются результаты деятельности в рамках специального режима налогообложения,
окончательное перечисление средств осуществляется таким плательщиком:

в государственный бюджет – с собственного текущего счета на электронный счет;

на специальный счет – с собственного текущего счета на специальный счет».

Из приведенной нормы можно было сделать вывод, что после исключения субъекта спецрежима из реестра перечислять средства на ДЭС не удастся. Но появление в НК вышеуказанного
п. 47 (о закрытии счетов по истечении срока уплаты налоговых обязательств за последний от-
четный период 2016 года) придало уверенности, что этой нормой бывшим субъектам спецре-
жима не придется воспользоваться.

К сожалению, произошло как произошло. И бывшим спецрежимникам ничего не остается, как в январе перечислять средства для пополнения регистрационного лимита только на основной электронный счет.

Что касается расчетов по спецрежимной декларации за декабрь (IV квартал), то в случае недостаточности средств, перечисленных на ДЭС до их блокировки (например, в декабре), сумму обязательств по результатам такой спецдекларации следует перечислять в порядке, приведенном в п. 28 Порядка № 569. То есть средства, которые должны поступить в госбюджет, нужно перечислять с текущего счета на основной электронный счет, а те, которые должны попасть на спецсчет, – со своего текущего счета на такой спецсчет.

Рассмотрим на условном примере, как это сделать. Допустим, что в декабре сельхозпредприятие перечислило на ДЭС 3755 (операции по поставке продукции животноводства) 6 000 грн. для увеличения регистрационного лимита, которые зачислены в уплату будущих платежей. По результатам налоговой отчетности за декабрь 2016 года сумма налоговых обязательств (стр. 13 таблицы 2 приложения 10) составляет 9 500 грн. Следовательно, предприятию остается доплатить 3 500 грн. (9 500 грн. – 6 000 грн.). До 30 января 2017 года (включительно) предприятие должно перечислить:

с текущего счета на основной электронный счет – 700 грн. (3 500 грн. х 20 %);

с текущего счета на специальный счет в банке – 2 800 грн. (3 500 грн. х 80 %).

Поскольку у налоговиков нет возможности отслеживать движение средств по спецсчету, то, скорее всего, сельхозпредприятиям придется подать в орган ГФС платежный документ о перечислении средств на спецсчет (как это было до введения СЭА).

3. Регистрация спецрежимных налоговых накладных (далее – НН) только до 15 января. Специалисты ГФС строго отмечают, что после 15 января 2017 года уже нельзя будет зарегистрировать НН по спецрежимным операциям за декабрь (IV квартал) 2016 года. То есть незарегистрированные до этой даты НН, выписанные в декабре 2016 года, в ЕРНН вообще никогда не попадут. Но это не освобождает плательщика НДС от декларирования налоговых обязательств по таким НН. А вот налогового кредита по этим НН покупатель, к сожалению, не будет иметь. Ведь согласно п. 198.6 НК право на налоговый кредит покупателю дают только НН, зарегистрированные в ЕРНН.

Светлана СТАДНИК, заместитель главного редактора