Особливості складання податкових накладних філіями підприємств

Неочевидні помилки з ПДВ: як уникнути наслідків

Розрахунок коригування до податкової накладної: заповнення у різних ситуаціях

Відповідно до ПКУ платниками ПДВ можуть бути лише юридичні особи, а філії не є самостійними платниками ПДВ і не підлягають реєстрації як платники ПДВ.

Головне підприємство, яке пройшло процедуру реєстрації платника ПДВ і отримало ІПН, веде податковий облік ПДВ, складає і подає звітність по ПДВ та відповідає за сплату ПДВ.

Якщо на практиці фактична поставка товарів (послуг) здійснюється відокремленими філіями, виникають певні труднощі при складанні податкових накладних.

Для таких випадків існує спеціальний механізм, в рамках якого головне підприємство може делегувати своїм філіям права щодо складання та реєстрації податкових накладних. Які умови для такого делегування?

Право складання податкових накладних може бути делеговано філії (або структурному підрозділу), якщо така філія (структурний підрозділ) самостійно здійснює поставку товарів/послуг та здійснює розрахунки з постачальниками/покупцями (споживачами).

При цьому важливо, щоб можливість для філії здійснювати поставку та проведення розрахунків була закріплена в положенні про філію.

Порядок делегування філії прав щодо складання та реєстрації податкових накладних такий:

1)  видання підприємством наказу про делегування філії прав щодо складання та реєстрації ПН;

2)  присвоєння кожній філії окремого числового номеру (п. 1 Порядку № 1307);

3)  повідомити податковий орган за місцем реєстрацій підприємства платником ПДВ (форма повідомлення – згідно з додатком 2 до Порядку № 21).

Таке повідомлення подається щорічно на початку року – разом із декларацією за перший звітний (податковий) період року (тобто разом з декларацією по ПДВ за січень або І квартал).

4)  отримати додатково для філії засоби ЕЦП (або КЕП) та надати податковому органу за місцем реєстрації підприємства їх посилені сертифікати.

Філії можуть складати окремі ПН безпосередньо з моменту видання підприємством відповідного наказу.

Податкова накладна, яка складається філією, має певні особливості порівняно із звичайними ПН. Необхідність ідентифікації філії потребує зазначати додаткову інформацію в полях, передбачених для реквізитів ПН, а саме:

Розрахунок коригування до податкової накладної, виданої філією, також складається цією філією. У разі, якщо на момент складання РК філія, яка видала відповідну ПН, вже ліквідована або іншим чином припинила діяльність, головне підприємство має право складати РК до ПН, складеної його філією. При цьому в РК номер філії не зазначається.

Якщо підприємство має кілька торгівельних точок, на кожній з яких розрахункові операції проводяться через окремі РРО, платник ПДВ може самостійно прийняти рішення стосовно правил, за якими він складатиме щоденні податкові накладні: окремі ПН за показниками Z-звітів кожного РРО або одну «підсумкову» за день ПН за сумою показників усіх РРО.

Якщо торгівельна точка офіційно має статус філії, якій делеговано право на складання ПН, вищезазначений принцип працює в межах філії. Тобто, в податковій накладній зазначається номер і найменування філії, а чи складати одну «підсумкову» ПН по всіх РРО, закріплених за цією філією, чи на кожний РРО окремо, – вирішує підприємство.

Як розцінювати з позиції оподаткування ПДВ операції з передавання активів від однієї філії до іншої чи до головного підприємства, або від головного підприємства до філії? Оскільки в результаті таких операцій не відбувається передача іншому платнику ПДВ права на розпорядження активами, то ці операції не вважаються постачанням товарів (активів) і не оподатковуються ПДВ, податкова накладна не складається.

Винятком є передача активів, придбаних для виробничих потреб, іншому структурному підрозділу (філії) в межах однієї юридичної особи для невиробничого використання. В такому разі нараховуються податкові зобов’язання по ПДВ (п.п. «в» п. 198.5 ПКУ) і складається ПН з типом причини «04» (пп. 8, 11 Порядку № 1307).

officevp.tax.gov.ua