Особливості роботи з нерезидентами з переліку № 480

Звіт із ТЦУ за 2017 рік: основні правила складання і подання

До Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.17 р. № 480 (далі – Перелік № 480), включено нерезидентів із певною організаційно-правовою формою, операції з якими можуть бути визнані контрольованими згідно з пп. «г» пп. 39.2.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК), якщо такі нерезиденти не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок).

І із цими нерезидентами на практиці сьогодні достатньо проблем. Справа в тому, що норми ПК не вимагають від резидента підтверджувати організаційно-правову форму свого контрагента-нерезидента та сплату ним податку у своїй країні реєстрації. І, відповідно, не визначають, якими саме документами це можна підтвердити.

Водночас ДФС наполягає на такому підтвердженні і дає платникам свої рекомендації в Індивідуальній податковій консультації від 14.08.18 р. № 3535/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (далі – ІПК № 3535). Також див., наприклад, лист ДФС від 14.08.17 р. № 21674/7/99-99-14-01-02-та Індивідуальну податкову консультацію ДФС від 17.04.18 р. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Як підтвердити резидентство контрагента-нерезидента?

Підтвердити статус нерезидентів із Переліку № 480 може довідка, видана компетентним органом відповідної країни, легалізована у встановленому порядку за правилами ст. 103 ПК (Лист № 21674).

Як підтвердити організаційно-правову форму нерезидента?

На думку ДФС (ІПК № 3535), підтвердити організаційно-правову форму нерезидента можуть реєстраційні (статутні) документи такого нерезидента, виписки з національних реєстрів та ін., у яких указується повна назва контрагента-нерезидента та його організаційно-правова форма. При цьому контролюючий орган вважає за доцільне проводити легалізацію вищевказаних документів і робити їх переклад на українську мову за правилами ст. 103 ПК.

Чим підтвердити сплату податку нерезидентом?

Підтвердити сплату податку нерезидент може документом, який видано фінансовим (податковим) органом відповідної країни. Цей документ повинен бути легалізований у встановленому порядку (підійде та сама довідка, оформлена за правилами ст. 103 ПК). Хоча ДФС і зазначає, що українське підприємство не обмежене у виборі способу підтвердження (ІПК № 3535, Лист № 21674).

Які особливості застосування Переліку № 480 в 2017 році?

У 2017 році використання Переліку № 480 має свої особливості, оскільки перелік набув чинності не з початку року, а з 27 липня (п. 41 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Ці особливості викладено в Листі № 21674.

Так, якщо резидент не має підтвердження, що нерезидент повністю сплачує податок на прибуток у країні своєї реєстрації, резиденту слід учинити так:

• визначити, чи підпадають операції з контрагентом-нерезидентом під критерій 10 млн грн. Для цього необхідно взяти всі операції з ним за 2017 рік (із 1 січня по 31 грудня);
• якщо поріг в 10 млн грн. за рік перевищено, то до складу контрольованих потраплять тільки операції, учинені з 27.07.17 р. по 31.12.17 р.

Наприклад, загальний обсяг операцій із нерезидентом із Переліку № 480 становить за 2017 рік 15 млн грн., із них 9 млн грн. за операціями за період із 01.01.17 р. по 26.07.17 р., а 6 млн грн. – за операціями за період із 27.07.17 р. по 31.12.17 р.

У даному випадку тільки операції на 6 млн грн. потраплять до контрольованих.

А якби всі операції на 15 млн грн. були проведені до 27.07.17 р., то до Звіту не потрапило б нічого за цим контрагентом.