Особенности работы с нерезидентами из перечня № 480

Отчет по ТЦО за 2017 год: основные правила составления и подачи

В Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.17 г. № 480 (далее – Перечень № 480), включены нерезиденты с определенной организационно-правовой формой, операции с которыми могут быть признаны контролируемыми согласно пп. «г» пп. 39.2.1.1 Налогового кодекса (далее – НК), если такие нерезиденты не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог).

И с этими нерезидентами на практике сегодня достаточно проблем. Дело в том, что нормы НК не требуют от резидента подтверждать организационно-правовую форму своего контрагента-нерезидента и уплату им налога в своей стране регистрации. И, соответственно, не определяют, какими именно документами это можно подтвердить.

В то же время ГФС настаивает на таком подтверждении и дает плательщикам свои рекомендации в Индивидуальной налоговой консультации от 14.08.18 г. № 3535/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (далее – ИНК № 3535). Также см., например, письмо ГФС от 14.08.17 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 и Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 17.04.18 г. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Как подтвердить резидентство контрагента-нерезидента?

Подтвердить статус нерезидентов из Перечня № 480 может справка, выданная компетентным органом соответствующей страны, легализованная в установленном порядке по правилам ст. 103 НК (Письмо № 21674).

Как подтвердить организационно-правовую форму нерезидента?

По мнению ГФС (ИНК № 3535), подтвердить организационно-правовую форму нерезидента могут регистрационные (уставные) документы такого нерезидента, выписки из национальных реестров и др., в которых указывается полное название контрагента-нерезидента и его организационно-правовая форма. При этом контролирующий орган считает целесообразным проводить легализацию вышеуказанных документов и делать их перевод на украинский язык по правилам ст. 103 НК.

Чем подтвердить уплату налога нерезидентом?

Подвердить уплату налога нерезидент может документом, который выдан финансовым (налоговым) органом соответствующей страны. Этот документ должен быть легализован в установленном порядке (подойдет та же справка, оформленная по правилам ст. 103 НК). Хотя ГФС и отмечает, что украинское предприятие не ограничено в выборе способа подтверждения (ИНК № 3535, Письмо № 21674).

Каковы особенности применения Перечня № 480 в 2017 году?

В 2017 году использование Перечня № 480 имеет свои особенности, так как перечень вступил в силу не с начала года, а с 27 июля (п. 41 подразд. 10 разд. ХХ НК). Эти особенности изложены в Письме № 21674.

Так, если резидент не имеет подтверждения, что нерезидент полностью уплачивает налог на прибыль в стране своей регистрации, резиденту следует поступать следующим образом:

• определить, подпадают ли операции с контрагентом-нерезидентом под критерий 10 млн грн. Для этого необходимо взять все операции с ним за 2017 год (с 1 января по 31 декабря);
• если порог в 10 млн грн. за год превышен, то в состав контролируемых попадут только операции, совершенные с 27.07.17 г. по 31.12.17 г.

Например, общий объем операций с нерезидентом из Перечня № 480 составил за 2017 год 15 млн грн., из них 9 млн грн. – по операциям за период с 01.01.17 г. по 26.07.17 г., а 6 млн грн. – по операциям за период с 27.07.17 г. по 31.12.17 г.

В данном случае только операции на 6 млн грн. попадут в контролируемые.

А если бы все операции на 15 млн грн. были проведены до 27.07.17 г., то в Отчет не попало бы ничего по этому контрагенту.