Щодо матдопомоги на оздоровлення, помилково не включеної до бази оподаткування у 2015 році

У листі ДФС Щодо оподаткування ПДФО, військовим збором та ЄСВ окремих видів доходів від 13.04.2016 № 8308/6 / 99-99-17-03-03-15 податківці, зокрема, розглянули питання про виправлення помилок у разі, якщо матеріальна допомога на оздоровлення, виплачена в 2015 році, помилково не було включена до бази оподаткування ПДФО та ЄСВ.

Відповідно до п. 5 розд. V Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 № 435, якщо страхувальником здійснюється донарахування (зменшення) єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх періодах, крім донарахування (зменшення) внаслідок збільшення (зменшення) класу професійного ризику виробництва, застосовуються коди типу нарахувань, передбачені п. 9 розділу IV цього Порядку.

Якщо донараховують суму єдиного внеску на суму заробітної плати (доходу), нарахованої в попередніх звітних періодах, застосовують код типу нарахувань 2 «Сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму єдиного внеску».

 Враховуючи зазначене, донарахування суми єдиного внеску на суми заробітної плати (доходу), нарахованої у періоди до 01.01.2016, здійснюється виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день її фактичного нарахування, зокрема від 36,76 до 49,7% та 3,6%.

У разі донарахування єдиного внеску на суми заробітної плати (доходу), яка нарахована у періоди після 01.01.2016 р., застосовується розмір єдиного внеску 22%.

Крім того, оскільки нарахування матеріальної допомоги на оздоровлення відбулося у грудні 2015 року, то відповідно до пп. 169.4.3 ПКУ роботодавець має право здійснити перерахунок сум нарахованих доходів за грудень 2015 року, застосовуючи ставки податку, які діяли до 01.01.2016 р.