Нюанси застосування штрафних санкцій до податкового агента

Відповідно до Податкового кодексу (далі – ПК) податковими агентами щодо ПДФО та військового збору (далі – ВЗ) є: юрособа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента-юрособи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу обкладення іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від імені та за рахунок фізособи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм (пп. 14.1.180 ПК).

Згідно зі ст. 168 ПК ПДФО та ВЗ сплачуються до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу. Якщо такий дохід нараховується, але не виплачується, податки слід перерахувати до бюджету протягом 30 календарних днів (далі – к. д.) після закінчення місяця, у якому відбулося таке нарахування.

Якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі чи виплачується готівкою із каси податкового агента, то ПДФО та ВЗ сплачуються (перераховуються) протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

У разі виявлення контролюючим органом факту несплати, несвоєчасної сплати або недоплати ПДФО та ВЗ на податкового агента чекають санкції.

1. Якщо наявну заборгованість із виплати оподатковуваного доходу, ПДФО та ВЗ до бюджету несплачено, несвоєчасно сплачено або недоплачено, а граничний строк їх сплати минув, до податкового агента застосовують штрафні санкції, передбачені ст. 126 ПК. Так, у разі затримки:

• до 30 к. д. включно, що настають за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;
• більше 30 к. д. – у розмірі 20 % вказаної суми.

2. Якщо заборгованість із виплати оподатковуваного доходу відсутня, на податкового агента, який не сплатив ПДФО та ВЗ, а граничний строк їх сплати минув, накладають штраф відповідно до ст. 127 ПК, а саме:

• за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків – у розмірі 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету;
• ті самі дії, вчинені повторно протягом 1 095 днів, – у розмірі 50 % вказаної суми;
• дії, вчинені протягом 1 095 днів втретє та більше, – у розмірі 75 %.

3. Якщо податковий агент не нарахував (неправильно розрахував) суму ПДФО та ВЗ, що призвело до недоплати податку до бюджету, тоді він несе відповідальність на підставі ст. 127 ПК.

4. За вчинені порушення нараховується пеня за кожен календарний день прострочення за правилами, установленими ст. 129 ПК.

Одночасно посадові особи підприємств, установ, організацій, а також громадяни – суб’єкти підприємницької діяльності несуть відповідальність:

• за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків, передбачену ст. 1634 КУпАП, – адмінштраф у розмірі від 2 до 3 НМДГ (від 34 до 51 грн), а за повторне порушення протягом року – від 3 до 5 НМДГ (від 51 до 85 грн);
• за ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) у значних розмірах – на підставі ст. 212 Кримінального кодексу.

www.zak.tax.gov.ua