Нюансы применения штрафных санкций к налоговому агенту

Согласно Налоговому кодексу (далее – НК) налоговыми агентами относительно НДФЛ и военного сбора (далее – ВС) являются: юрлицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента-юрлица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и платить налог в бюджет от имени и за счет физлица из доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушения его норм (пп. 14.1.180 НК).

Согласно ст. 168 НК НДФЛ и ВС уплачиваются в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода. Если такой доход начисляется, но не выплачивается, налоги нужно перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) после окончания месяца, в котором произошло такое начисление.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается денежной наличностью из кассы налогового агента, то НДФЛ и ВС платятся (перечисляются) на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

В случае выявления контролирующим органом факта неуплаты, несвоевременной уплаты или недоплаты НДФЛ и ВС налогового агента ждут санкции.

1. Если имеется задолженность по выплате налогооблагаемого дохода, НДФЛ и ВС в бюджет не уплачены, несвоевременно уплачены или недоплачены, а предельный срок их уплаты истек, к налоговому агенту применяют штрафные санкции, предусмотренные ст. 126 НК. Так, в случае задержки:

• до 30 к. д. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;
• более 30 к. д. – в размере 20 % указанной суммы.

2. Если задолженность по выплате налогооблагаемого дохода отсутствует, на налогового агента, который не уплатил НДФЛ и ВС, а предельный срок их уплаты истек, налагают штраф согласно ст. 127 НК, а именно:

• за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика – в размере 25 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет;
• те же действия, совершенные повторно в течение 1 095 дней, – в размере 50 % указанной суммы;
• действия, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более, – в размере 75 %.

3. Если налоговый агент не начислил (неправильно рассчитал) сумму НДФЛ и ВС, что привело к недоплате налога в бюджет, тогда он несет ответственность на основании ст. 127 НК.

4. За совершенные нарушения начисляется пеня за каждый календарный день просрочки по правилам, установленным ст. 129 НК.

Одновременно должностные лица предприятий, учреждений, организаций, а также граждане – субъекты предпринимательской деятельности несут ответственность:

• за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов, предусмотренную ст. 1634 КУоАП, – админштраф в размере от 2 до 3 НМДГ (от 34 до 51 грн), а за повторное нарушение в течение года – от 3 до 5 НМДГ (от 51 до 85 грн);
• за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) в значительных размерах – на основании ст. 212 Уголовного кодекса.

www.zak.tax.gov.ua