Нерезидент-юрособа реінвестував дивіденди: що з податками у резидента-емітента?

Читайте за темою:

Оподаткування доходів нерезидента у вигляді дивідендів для збільшення статутного капіталу підприємства

Учасники госптовариства прийняли рішення спрямувати нараховані дивіденди на збільшення статутного капіталу (далі – СК). Одним з таких учасників є нерезидент-юрособа. Якими податками обкладається операція з нарахування дивідендів нерезиденту і спрямування їх суми на збільшення СК?

В Індивідуальній податковій консультації від 28.12.19 р. № 2230/6/99-00-07-02-02-15/ІПК (далі – ІПК № 2230) фахівці ДПС зазначили, що ця госпоперація є реінвестицією дивідендів. При цьому нараховані дивіденди вважаються доходом нерезидента з джерелом його походження з України. А значить, згідно із загальним правилом з пп. 141.4.2 Податкового кодексу (далі – ПК) із суми дивідендів, яка належить нерезиденту, потрібно утримати податок за ставкою 15 % у момент виплати (якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів, укладених Україною з країною нерезидента).

Крім того, до або одночасно з виплатою дивідендів юрособі емітент – платник податку на прибуток повинен сплатити до бюджету авансовий внесок із цього податку (пп. 57.11.2 ПК).

Завважимо, що в разі реінвестиції дивіденди юрособі-нерезиденту лише нараховуються, але не виплачуються. Проте з ІПК № 2230 випливає, що цей факт не звільняє емітента – платника податку на прибуток від обов’язку перерахувати до бюджету:

• авансовий внесок з податку на прибуток, розрахований за правилами п. 57.11 ПК;
• податок на дохід нерезидента, обчислений за правилами пп. 141.4.2 ПК.

Як сказано в ІПК № 2230, сплата авансового внеску і нерезидентного податку повинна здійснюватися на дату зарахування зустрічних однорідних вимог. 

Уважаємо, що такою датою буде дата оформлення бухгалтерської довідки із записом Дт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» – Кт 46 «Неоплачений капітал» на суму реінвестованих дивідендів. Підставою для складання такої довідки може служити:

• або реєстрація змін у статуті – якщо реєстрація збільшення СК відбувається після нарахування дивідендів;
• або рішення (протокол) загальних зборів учасників про спрямування нарахованих дивідендів на збільшення СК – якщо реєстрація збільшення СК відбулася до нарахування дивідендів і в обліку підприємства числиться заборгованість учасників за внесками до СК.