Нерезидент-юрлицо реинвестировал дивиденды: что с налогами у резидента-эмитента?

Читайте по теме:

Налогообложение доходов нерезидента в виде дивидендов для увеличения уставного капитала предприятия

Участники хозобщества приняли решение направить начисленные дивиденды на увеличение уставного капитала (далее – УК). Одним из таких участников является нерезидент-юрлицо. Какими налогами облагается операция по начислению дивидендов нерезиденту и направлению их суммы на увеличение УК?

В Индивидуальной налоговой консультации от 28.12.19 г. № 2230/6/99-00-07-02-02-15/ІПК (далее – ИНК № 2230) специалисты ГНС отметили, что данная хозоперация является реинвестицией дивидендов. При этом начисленные дивиденды считаются доходом нерезидента с источником его происхождения из Украины. А значит, согласно общему правилу из пп. 141.4.2 Налогового кодекса (далее – НК) из суммы дивидендов, которая причитается нерезиденту, нужно удержать налог по ставке 15 % в момент выплаты (если иное не предусмотрено положениями международных договоров, заключенных Украиной со страной нерезидента).

Кроме того, до/или одновременно с выплатой дивидендов юрлицу эмитент – плательщик налога на прибыль должен уплатить в бюджет авансовый взнос по данному налогу (пп. 57.11.2 НК).

Отметим, что в случае реинвестиции дивиденды юрлицу-нерезиденту лишь начисляются, но не выплачиваются. Однако из ИНК № 2230 следует, что данный факт не освобождает эмитента – плательщика налога на прибыль от обязанности перечислить в бюджет:

• авансовый взнос по налогу на прибыль, рассчитанный по правилам п. 57.11 НК;
• налог на доход нерезидента, исчисленный по правилам пп. 141.4.2 НК.

Как сказано в ИНК № 2230, уплата авансового взноса и нерезидентского налога должна осуществляться на дату зачета встречных однородных требований. 

Считаем, что такой датой будет дата оформления бухгалтерской справки с записью Дт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» – Кт 46 «Неоплаченный капитал» на сумму реинвестированных дивидендов. Основанием для составления такой справки может служить:

• либо регистрация изменений в уставе – если регистрация увеличения УК происходит после начисления дивидендов;
• либо решение (протокол) общего собрания участников о направлении начисленных дивидендов на увеличение УК – если регистрация увеличения УК произошла до начисления дивидендов и в учете предприятия числится задолженность участников по взносам в УК.