Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Коли слід відображати в декларації АН і РК, складені до АН?

11.10.2019

У ЗІР (категорія 116.05) розглянуто таке питання. У декларації акцизного податку (затверджена наказом Мінфіну від 23.01.15 р. № 14, далі – Наказ № 14, декларація) за який період слід відображати акцизні накладні (далі – АН) і розрахунки коригування (далі – РК), якщо дата складання таких АН/РК і дата їх реєстрації в ЄРАН припадають на різні звітні періоди?

Свою відповідь на це цілком конкретне запитання податківці починають ііз того, де саме у формі декларації відображаються АН/РК. Також зазначено, що РК, складені до АН із причини зміни обсягів реалізованого пального (зменшення або збільшення), відображаються у графах 4 та 5 додатка 1 до декларації.

Причому, згідно з порядком заповнення декларації (затверджений Наказом № 14), у цих графах відображаються коригування обсягів пального (отриманого і реалізованого) тільки з РК, зареєстрованих в ЄРАН.

У роз’ясненні податкова доходить висновку, що в декларації відображаються АН/РК, зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді, за який подається декларація. У тому числі і РК, складені у двох примірниках (у разі реєстрації в ЄРАН другого примірника в тому звітному періоді, за який подається декларація).

Завважимо, що формулювання цього висновку (передостанній абзац листа) може поставити у глухий кут платників акцизу. На початку фрази зазначено: «...АН/РК, які зареєстровані в ЄРАН того звітного періоду, за який подається Декларація...» [виділено нами. – Ред.]. Проте оборот «того звітного періоду» в українській мові може означати як «у тому звітному періоді» (тобто коли зареєстровані РК), так і «за той звітний період» (але тоді після слів «які зареєстровані в ЄРАН» повинна стояти кома).

Ось і доводиться міркувати: чи то податківці в цій фразі кому пропустили, чи то оборот двозначний застосували. Якби було написано «зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді», сумніви б не виникли.

Допоможе розвіяти сумнів «старе» роз’яснення цього ж питання (переведене в ЗІР до категорії недіючих у зв’язку зі змінами законодавства з 01.07.19 р.). У ньому чітко написано «...в Декларації відображаються ті акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, які зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді, за який подається Декларація». А принцип обчислення акцизного податку з реалізації пального в оновленій декларації не змінився.

ЗІР, категорія 116.05

Питання:

В декларації якого звітного періоду відображаються обсяги пального за складеними акцизними накладними/розрахунками коригування, якщо дата їх складання та дата реєстрації в ЄРАН припадають на різні звітні періоди, та як відображаються обсяги пального за складеними розрахунками коригування до акцизних накладних у зв’язку із збільшенням/зменшенням обсягу отриманого/реалізованого пального?

Відповідь:

Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального здійснюється у додатку 11 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 ПКУ» (далі – Додаток 11) до декларації акцизного податку (далі – Декларація), форма та Порядок заповнення та подання яких (далі – Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.15 р. № 14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку», зі змінами та доповненнями.

Додаток 11 заповнюють усі платники акцизного податку з реалізації пального (в тому числі виробники). Дані заносяться за акцизними складами/акцизними складами пересувними із зазначенням їх унікального номера в розрізі товарів (продукції) за кодами згідно з УКТЗЕД, зокрема:

  • у графі 4 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, коригувальними акцизними накладними (в тис. л, приведеного до t 15 °C) – отриманого» зазначаються обсяги пального, приведеного до t 15 °C, отриманого суб’єктом господарювання у звітному періоді згідно з митними деклараціями та акцизними накладними/розрахунками коригування до акцизних накладних (далі – АН/РК), зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) (пп. 4 п. 2 розд. V Порядку);
  • у графі 5 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, коригувальними акцизними накладними (в тис. л, приведеного до t 15 °C) – реалізованого» зазначаються всі обсяги пального, приведеного до t 15 °C, реалізованого у звітному періоді за зареєстрованими в ЄРАН АН/РК, складеними суб’єктом господарювання (пп. 5 п. 2 розд. V Порядку).

Тобто у Декларації відображаються АН/РК, які зареєстровані в ЄРАН того звітного періоду, за який подається Декларація, в тому числі ті, що складені у двох примірниках – у разі реєстрації в ЄРАН другого примірника того звітного періоду, за який подається Декларація.

При цьому відображення розрахунків коригування до акцизних накладних здійснюється у таких графах Додатка 11:

  • у графі 4 зазначаються обсяги збільшення/зменшення пального згідно з розрахунками коригування до вхідних (отриманих) акцизних накладних;
  • у графі 5 зазначаються обсяги збільшення/зменшення пального згідно з розрахунками коригування до вихідних (надісланих) акцизних накладних.

ЗІР, категорія 116.07

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
08.07.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Уряд пропонує розшири категорії громадян, які мають право на відстрочку Держпраці перевірятиме роботодавців на предмет мобінгу: законопроєкт підписаний ДПС відповідає на актуальні запитання платників податків: лист від 27.06.2025 Які податки планує збільшити ...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
17.04.2025
З 16.04.2025 почали діяти терміни зберігання документів щодо військового обліку
Більше за темою: Накази та розпорядження: основні терміни, види і строки зберігання Строки зберігання первинних документів збільшено: чи вплине це на строки давності для перевірок Міністерство юстиції наказом від 14.03.2025 № 748/5 затвердило зміни до Переліку типових документів, що створюють під ...
Нове
09.07.2025
Як отримати відстрочку у застосунку «Резерв+» автоматично
Деякі громадяни можуть оформити відстрочку від мобілізації автоматично за допомогою застосунку «Резерв+»: як її отримати? Більше за темою: Відстрочка від призову на військову службу під час мобілізації Зміни щодо військового обліку та відстрочки від призову Зокрема, це стосується осіб,...
09.07.2025
Хто визначає резиденство ФО при оподаткуванні доходів від продажу майна
Фізична особа самостійно визначає резидентський статус відповідно до критеріїв, зазначених у абзацах першому – четвертому пп. «в» пп. 14.1.213 ПК. Більше за темою: Унесення права користуванням майном до складеного капіталу фермерського господарства Адміністративний арешт майна пл...
09.07.2025
Права працівників-УБД щодо отримання виплат до Дня Незалежності України: чи залучається роботодавець
Маю статус учасника бойових дій, працюю на підприємстві комунальної сфери. Чи маю я право на виплату до Дня Незалежності України? Якщо так, то що мені зробити для цього? Більше за темою: Забезпечення на виплату премій та винагород працівникам Згідно зі ст. 12 Закону від 22.10.1993 № 3551-XII «...
Кращі матеріали