Як оподатковуються ПДВ гарантійні внески за договором суборенди

ДФС у листі від 05.01.2018 р. № 38/ІПК/26-15-12-01-18 нагадала, якщо умовами договору суборенди передбачено, що кошти у вигляді гарантійних платежів (внесків) зараховуються в оплату лізингових (орендних) платежів, то ця сума гарантійних платежів (внесків) збільшує базу оподаткування податком на додану вартість в орендаря. При цьому податкові зобов'язання в орендаря та податковий кредит у суборендаря визначаються на дату, визначену пунктом 187.1 статті 187 та пунктом 198.2 статті 198 ПКУ відповідно.

Якщо ж умовами договору суборенди передбачено, що гарантійні платежі (внески) виконують виключно функцію засобу забезпечення виконання зобов'язань та підлягають поверненню суборендарю в кінці терміну дії договору, то ця сума гарантійних платежів (внесків) не збільшує базу оподаткування в орендаря. Податкові зобов'язання орендарем та податковий кредит суборендарем при отриманні/перерахуванні такого гарантійного платежу не визначаються.

При цьому у разі зміни в процесі виконання договору суборенди напряму використання отриманого раніше гарантійного платежу (внеску), який спочатку виконував функцію засобу забезпечення виконання зобов'язань за договором, а потім спрямовується в рахунок оплати лізингових (орендних) платежів, що має бути обумовлено додатковою угодою до договору, на дату зміни напряму використання гарантійного платежу (внеску) (дата укладення додаткової угоди до договору) орендар повинен нарахувати податкові зобов'язання на суму отриманих гарантійних платежів (внесків), а в суборендаря виникає обов'язок щодо формування податкового кредиту, за умови реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та виконання інших правил щодо формування податкового кредиту, встановлених Кодексом.