Как облагаются НДС гарантийные взносы по договору субаренды

ГФС в письме от 05.01.2018 г. № 38/ИПК/26-15-12-01-18 напомнила, если условиями договора субаренды предусмотрено, что средства в виде гарантийных платежей (взносов) зачисляются в оплату лизинговых (арендных) платежей, то эта сумма гарантийных платежей (взносов) увеличивает базу обложения налогом на добавленную стоимость у арендатора. При этом налоговые обязательства у арендатора и налоговый кредит в субарендатора определяются на дату, определенную пунктом 187.1 статьи 187 и пунктом 198.2 статьи 198 НКУ соответственно.

Если же условиями договора субаренды предусмотрено, что гарантийные платежи (взносы) выполняют исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств и подлежат возврату субарендатору в конце срока действия договора, то эта сумма гарантийных платежей (взносов) не увеличивает базу у арендатора. Налоговые обязательства арендатором и налоговый кредит субарендатором при получении/перечислении такого гарантийного платежа не определяются.

При этом в случае изменения в процессе исполнения договора субаренды направления использования полученного ранее гарантийного платежа (взноса), который сначала выполнял функцию средства обеспечения исполнения обязательств по договору, а затем направляется в счет оплаты лизинговых (арендных) платежей, должно быть обусловлено дополнительной соглашением к договору на дату изменения направления использования гарантийного платежа (взноса) (дата заключения дополнительного соглашения к договору) арендатор должен начислить налоговые обязательства на сумму полученных гарантийных плат жив (взносов), а в субарендатора возникает обязанность по формированию налогового кредита, при условии регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных и выполнения других правил формирования налогового кредита, установленных Кодексом.