Як оподатковуються подарунки

Індивідуальна податкова консультація ДФС

від 27.05.19 р. № 2403/6/99-99-13-02-03-15/іпк

Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 Податкового кодексу, далі – ПК). До доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, віднесено, зокрема, вартість дарунків, а також призів переможцям та призерам спортивних змагань у частині, що не перевищує 25 % однієї мінімальної зарплати, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПК). Згідно зі ст. 8 Закону від 23.11.18 р. № 2629-VІІІ «Про Державний бюджет України на 2019 рік» із 1 січня поточного року мінімальний місячний розмір зарплати становить 4 173 грн, отже, вказана вартість дарунків цього року становить 1 043,25 грн (4 173 грн х 25 %). Крім того, пп. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК передбачено, що доходи, які згідно з розд. IV ПК не включаються до загального оподатковуваного доходу фізосіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 ПК, звільняються від обкладення військовим збором (далі – ВЗ). Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника, визначено п. 164.2 ПК. До них, зокрема, віднесено:

• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна в межах, що оподатковується згідно з розд. IV ПК (пп. 164.2.10 ПК);

• дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПК), у вигляді вартості безплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за звичайною ціною (пп. «е» пп. 164.2.17 ПК).

Відповідно до п. 164.5 ПК під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких установлені ПК, помножена на коефіцієнт (К), який обчислюється за формулою

К = 100: (100 – С_п),

де С_п – ставка податку, установлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Тобто саме збільшення вартості доходу, наданого у негрошовій формі, дає змогу податковому агенту сплатити ПДФО виключно з цього доходу. Крім того, згідно з п. 174.6 ПК доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку, зокрема, юрособою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розд. IV ПК для оподаткування додаткового блага. Також ці доходи є об’єктом обкладення ВЗ (пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПК), але коефіцієнт, визначений п. 164.5 ПК, до ВЗ не застосовується.

Отже, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків, наданих такому платнику юрособою, яка в розрахунку на місяць не перевищує 25 % МЗП.

Якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення обкладається ПДФО як додаткове благо з урахуванням положень п. 164.5 ПК, та ВЗ. Оскільки отримувачем доходу у вигляді вартості подарунка є фізособа (працівник), юрособа вказує у графі 2 розд. І форми № 1ДФ реєстраційний номер облікової картки працівника або серію та номер його паспорта (для фізособи, яка має відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта) (п. 3.1 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4, далі – Порядок № 4). Згідно з Довідником ознак доходів (додаток до Порядку № 4) вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу:

• «160» – якщо вона не вище встановленого співвідношення до МЗП (у розрахунку на місяць), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі;

• «126» – якщо вона перевищує вказаний розмір (сума такого перевищення наводиться окремо із цим кодом)

http://sfs.gov.ua/