• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Как облагаются налогом подарки

22.07.2019 86 0 0

Индивидуальная налоговая консультация ГФС

от 27.05.19 г. № 2403/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). К доходам, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, отнесена, в частности, стоимость подарков, а также призов победителям и призерам спортивных соревнований в части, не превышающей 25 % одной минимальной зарплаты, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НК). Согласно ст. 8 Закона от 23.11.18 г. № 2629-VІІІ «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» с 1 января текущего года минимальный месячный размер зарплаты составляет 4 173 грн, следовательно, указанная стоимость подарков в этом году составляет 1 043,25 грн (4 173 грн х 25 %). Кроме того, пп. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК предусмотрено, что доходы, которые согласно разд. IV НК не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 НК, освобождаются от обложения военным сбором (далее – ВС). Доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика, определены п. 164.2 НК. К ним, в частности, отнесены:

  • доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, которые облагаются налогом согласно разд. IV НК (пп. 164.2.10 НК);

  • доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмот­ренных ст. 165 НК), в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по обычной цене (пп. «е» пп. 164.2.17 НК).

В соответствии с п. 164.5 НК во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НК, умноженная на коэффициент (К), который исчисляется по формуле:

К = 100: (100 – Сн),

где Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

То есть именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, дает возможность налоговому агенту уплатить НДФЛ исключительно с этого дохода. Кроме того, согласно п. 174.6 НК доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику, в частности, юрлицом, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разд. IV НК для налогообложения дополнительного блага. Также эти доходы являются объектом обложения ВС (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК), но коэффициент, определенный п. 164.5 НК, к ВС не применяется.

Таким образом, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юрлицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 % МЗП.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается НДФЛ как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 НК, и ВС. Поскольку получателем дохода в виде стоимости подарка является физическое лицо (работник), юрлицо указывает в графе 2 разд. І формы № 1ДФ регистрационный номер учетной карточки работника или серию и номер его паспорта (для физического лица, которое имеет отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта) (п. 3.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4, далее – Порядок № 4). Согласно Справочнику признаков доходов (приложение к Порядку № 4) стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода:

  • «160» – если она не выше установленного соотношения к МЗП (в расчете на месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме;

  • «126» – если она превышает указанный размер (сумма такого превышения приводится отдельно с этим кодом).

http://sfs.gov.ua/

Комментарии к материалу

Лучшие материалы