Как облагаются налогом подарки

Индивидуальная налоговая консультация ГФС

от 27.05.19 г. № 2403/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). К доходам, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, отнесена, в частности, стоимость подарков, а также призов победителям и призерам спортивных соревнований в части, не превышающей 25 % одной минимальной зарплаты, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НК). Согласно ст. 8 Закона от 23.11.18 г. № 2629-VІІІ «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» с 1 января текущего года минимальный месячный размер зарплаты составляет 4 173 грн, следовательно, указанная стоимость подарков в этом году составляет 1 043,25 грн (4 173 грн х 25 %). Кроме того, пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК предусмотрено, что доходы, которые согласно разд. IV НК не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 НК, освобождаются от обложения военным сбором (далее – ВС). Доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика, определены п. 164.2 НК. К ним, в частности, отнесены:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, которые облагаются налогом согласно разд. IV НК (пп. 164.2.10 НК);

• доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмот­ренных ст. 165 НК), в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по обычной цене (пп. «е» пп. 164.2.17 НК).

В соответствии с п. 164.5 НК во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НК, умноженная на коэффициент (К), который исчисляется по формуле:

К = 100: (100 – С_н),

где С_н – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

То есть именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, дает возможность налоговому агенту уплатить НДФЛ исключительно с этого дохода. Кроме того, согласно п. 174.6 НК доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику, в частности, юрлицом, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разд. IV НК для налогообложения дополнительного блага. Также эти доходы являются объектом обложения ВС (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК), но коэффициент, определенный п. 164.5 НК, к ВС не применяется.

Таким образом, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юрлицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 % МЗП.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается НДФЛ как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 НК, и ВС. Поскольку получателем дохода в виде стоимости подарка является физическое лицо (работник), юрлицо указывает в графе 2 разд. І формы № 1ДФ регистрационный номер учетной карточки работника или серию и номер его паспорта (для физического лица, которое имеет отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта) (п. 3.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4, далее – Порядок № 4). Согласно Справочнику признаков доходов (приложение к Порядку № 4) стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода:

• «160» – если она не выше установленного соотношения к МЗП (в расчете на месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме;

• «126» – если она превышает указанный размер (сумма такого превышения приводится отдельно с этим кодом).

http://sfs.gov.ua/