Як обкладається податками обов’язковий продаж акцій на вимогу власника домінуючого контрольного пакету

16.05.2019 119 0 0

В Узагальнюючій податковій консультації від 26.04.19 р. № 181 Мінфін роз'яснив платникам порядок оподаткування операції з обов'язкового продажу акцій акціонерами на вимогу власника домінуючого контрольного пакету акцій. Ця операція здійснюється згідно зі ст. 65² Закону від 17.09.08 р. № 514-VI. Особливість такого продажу полягає в тому, що власник перераховує акціонерам кошти за акції не безпосередньо, а через спеціально відкритий банківський рахунок умовного зберігання (ескроу). При цьому оподаткування у сторін такої операції залежить від їх статусу.

Роз'яснення Мінфіну для зручності сприйняття зведемо в таблицю.

Позначення в таблиці: ПК – Податковий кодекс, А – акціонер, який продає акції на вимогу власника, В – власник домінуючого контрольного пакету, який придбаває акції в акціонера, ЮОР – юрособа-резидент, ЮОН – юрособа-нерезидент, ППН – постійне представництво нерезидента, ФОР – фізособа-резидент (звичайна фізособа, яка не підпадає під визначення самозайнятої особи, наведено в пп. 14.1.226 ПК), ФОН – фізособа-нерезидент, ПДФО – податок на дохід фізособи, ВЗ – військовий збір.

№ п/п	Сторона операції	Статус сторони операції	Оподаткування
1	2	3	4
1	А	ЮОР	Платник податку на прибуток, який при визначенні об'єкта оподаткування зобов'язаний коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III ПК, у разі продажу акцій застосовує різницю з п. 141.2 ПК
1	В	ЮОР	Немає податкових наслідків
2	А	ЮОН	З доходу нерезидента утримується податок за ставкою 15 % від суми доходу і за рахунок такого доходу (пп. «е» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПК). Може застосовуватися нижча ставка податку, передбачена міжнародним договором із країною нерезидента. За умови, що будуть виконані вимоги ст. 103 ПК. Базою оподаткування є прибуток нерезидента від продажу акцій. Якщо нерезидент не надасть документального підтвердження витрат на придбання акцій, то базою для утримання податку буде вся сума отриманого доходу
2	В	ЮОР, ППН	Утримує податок із доходу нерезидента і перераховує до бюджету одночасно з унесенням коштів на рахунок умовного зберігання (ескроу). Крім того, відповідну суму доходу, виплаченого нерезиденту, власник зобов'язаний відобразити в додатку ПН до декларації з податку на прибуток за звітний період
3	А	ЮОН	Положеннями ПК не визначено порядок оподаткування доходів від продажу акцій акціонером ЮОН у разі, коли власниками виступають ФОР, ФОН та ЮОН
3	В	ФОР, ФОН, ЮОН
4	А	ФОР	Інвестиційний прибуток фізособи є об'єктом обкладення ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Сума інвестиційного прибутку (збитку) розраховується за правилами пп. 170.2.2 ПК. Загальний фінрезультат (інвестиційний прибуток або збиток), отриманий за підсумками звітного року, фізособа відображає в річній декларації про майновий стан і доходи, яка подається податковому органу до 1 травня наступного року. Суми ПДФО і ВЗ, визначені в такій декларації, фізособа зобов'язана сплатити до 1 серпня
	В	ЮОР	Відображає дохід фізособи від операцій з інвестиційними активами у формі № 1ДФ у періоді внесення коштів на рахунок умовного зберігання (ескроу)
	В	ФОР, ЮОН, ФОН	Власники ФОР, ЮОН, ФОН не є податковими агентами ФОР і тому не подають форму № 1ДФ щодо його доходів
5	А	ФОН	Інвестиційний прибуток ФОН є об'єктом обкладення ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, пп. 170.10.1, п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Сума інвестиційного прибутку (збитку) розраховується за правилами пп. 170.2.2 ПК. Якщо нерезидент не надасть документального підтвердження витрат на придбання акцій, базою для утримання податків буде вся сума отриманого доходу. Може застосовуватися нижча ставка ПДФО, передбачена міжнародним договором із країною нерезидента. За умови, що будуть виконані вимоги п. 103.4 ПК
5	В	ЮОР	Утримує ПДФО і ВЗ із доходу нерезидента і перераховує їх до бюджету одночасно з унесенням коштів на рахунок умовного зберігання (ескроу). Крім того, у цьому ж періоді власник відображає дохід фізособи від операцій з інвестиційними активами у формі № 1ДФ
6	А	ФОН	Інвестиційний прибуток ФОН є об'єктом обкладення ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. Сума інвестиційного прибутку (збитку) розраховується за правилами пп. 170.2.2 ПК. Загальний фінрезультат (інвестиційний прибуток або збиток), отриманий за підсумками звітного року, фізособа відображає в річній декларації про майновий стан і доходи, яка подається податковому органу до 1 травня наступного року. Суми ПДФО і ВЗ, визначені в такій декларації, повинні бути сплачені до 1 серпня. ФОН, яка не має постійного місця проживання в Україні, має право призначити свого уповноваженого представника для подання декларації. Такий представник діє на підставі довіреності (п. 19.2 ПК)
6	В	ФОР	Не є податковим агентом ФОН і тому не подає форму № 1ДФ щодо його доходів
7	А	ФОН	Інвестиційний прибуток ФОН є об'єктом обкладення ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. Сума інвестиційного прибутку (збитку) розраховується за правилами пп. 170.2.2 ПК. Якщо нерезидент не надасть документального підтвердження витрат на придбання акцій, базою для утримання податків буде вся сума отриманого доходу. Може застосовуватися нижча ставка ПДФО, передбачена міжнародним договором із країною нерезидента. За умови, що будуть виконані вимоги п. 103.4 ПК
7	В	ЮОН, ФОН	Доходи, виплачені ФОН іншим нерезидентом, зараховуються на рахунок, відкритий такою фізособою в банку – резиденті України (пп. 170.10.2 ПК). Банк-резидент є податковим агентом ФОН. Він повинен утримати з доходу фізособи ПДФО та ВЗ під час здійснення першої видаткової операції за рахунком фізособи. Крім того, у цьому ж звітному періоді банк зобов'язаний відобразити дохід від інвестиційних операцій ФОН у формі № 1ДФ

акція фізособа пакет акцій інвестиційний прибуток фізособа-резидент юрособа фізособа-нерезидент юрособа-нерезидент