Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как облагается налогами обязательная продажа акций по требованию собственника доминирующего контрольного пакета

16.05.2019

В Обобщающей налоговой консультации от 26.04.19 г. № 181 Минфин разъяснил плательщикам порядок налогообложения операции по обязательной продаже акций акционерами по требованию собственника доминирующего контрольного пакета акций. Данная операция осуществляется согласно ст. 652 Закона от 17.09.08 г. № 514-VI. Особенность такой продажи заключается в том, что собственник перечисляет акционерам денежные средства за акции не напрямую, а через специально открытый банковский счет условного хранения (эскроу). При этом налогообложение у сторон такой операции зависит от их статуса.

Разъяснения Минфина для удобства восприятия сведем в таблицу.

Обозначения в таблице: НК – Налоговый кодекс, А – акционер, который продает акции по требованию собственника, С – собственник доминирующего контрольного пакета, который приобретает акции у акционера, ЮЛР – юрлицо-резидент, ЮЛН – юрлицо-нерезидент, ППН – постоянное представительство нерезидента, ФЛР – физлицо-резидент (обычное физлицо, которое не подпадает под определение самозанятого лица, приведенное в пп. 14.1.226 НК), ФЛН – физлицо-нерезидент, НДФЛ – налог на доход физлица, ВС – военный сбор.

№ п/п

Сторона операции

Статус стороны операции

Налогообложение

1

2

3

4

1

А

ЮЛР

Плательщик налога на прибыль, который при определении объекта налогообложения обязан корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, в случае продажи акций применяет разницу из п. 141.2 НК

С

ЮЛР

Нет налоговых последствий

2

А

ЮЛН

Из дохода нерезидента удерживается налог по ставке 15 % от суммы дохода и за счет такого дохода (пп. «е» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 НК). Может применяться более низкая ставка налога, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования ст. 103 НК.

Базой налогообложения является прибыль нерезидента от продажи акций. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, то базой для удержания налога будет вся сумма полученного дохода

С

ЮЛР, ППН

Удерживает налог из дохода нерезидента и перечисляет в бюджет одновременно с внесением денежных средств на счет условного хранения (эскроу). Кроме того, соответствующую сумму дохода, выплаченного нерезиденту, собственник обязан отразить в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль за отчетный период

3

А

ЮЛН

Положениями НК не определен порядок налогообложения доходов от продажи акций акционером ЮЛН в случае, когда собственниками выступают ФЛР, ФЛН и ЮЛН

С

ФЛР, ФЛН, ЮЛН

4

А

ФЛР

Инвестиционная прибыль физлица является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК). Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Общий финрезультат (инвестиционная прибыль либо убыток), полученный по итогам отчетного года, физлицо отражает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается налоговому органу до 1 мая следующего года. Суммы НДФЛ и ВС, определенные в такой декларации, физлицо обязано уплатить до 1 августа

С

ЮЛР

Отражает доход физлица от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ в периоде внесения денежных средств на счет условного хранения (эскроу)

С

ФЛР, ЮЛН, ФЛН

Собственники ФЛР, ЮЛН, ФЛН не являются налоговыми агентами ФЛР и поэтому не подают форму № 1ДФ относительно его доходов

5

А

ФЛН

Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, пп. 170.10.1, п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК). Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, базой для удержания налогов будет вся сумма полученного дохода. Может применяться более низкая ставка НДФЛ, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования п. 103.4 НК

С

ЮЛР

Удерживает НДФЛ и ВС из дохода нерезидента и перечисляет их в бюджет одновременно с внесением денежных средств на счет условного хранения (эскроу). Кроме того, в этом же периоде собственник отражает доход физлица от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ

6

А

ФЛН

Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Общий финрезультат (инвестиционная прибыль либо убыток), полученный по итогам отчетного года, физлицо отражает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается налоговому органу до 1 мая следующего года. Суммы НДФЛ и ВС, определенные в такой декларации, должны быть уплачены до 1 августа. ФЛН, которое не имеет постоянного места проживания в Украине, вправе назначить своего уполномоченного представителя для подачи декларации. Такой представитель действует на основании доверенности (п. 19.2 НК)

С

ФЛР

Не является налоговым агентом ФЛН и поэтому не подает форму № 1ДФ относительно его доходов

7

А

ФЛН

Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, базой для удержания налогов будет вся сумма полученного дохода. Может применяться более низкая ставка НДФЛ, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования п. 103.4 НК

С

ЮЛН, ФЛН

Доходы, выплаченные ФЛН другим нерезидентом, зачисляются на счет, открытый таким физлицом в банке – резиденте Украины (пп. 170.10.2 НК). Банк-резидент является налоговым агентом ФЛН. Он должен удержать из дохода физлица НДФЛ и ВС во время осуществления первой расходной операции по счету физлица. Кроме того, в этом же отчетном периоде банк обязан отразить доход от инвестиционных операций ФЛН в форме № 1ДФ

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
23.10.2025
Отражаются ли в декларации по НДС покупка товара у нерезидента за пределами таможенной территории Украины
Такие операции не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Больше по теме: Изменение таможенной стоимости товаров: когда корректировать НДС? Подлежат ли отражению в налоговой декларации по НДС операции по приобретению товара у нерезидента вне таможенной территории Украины и его реализация ...
23.10.2025
Будет ли применяться ответственность к покупателю за отсутствие регистрации РК при уменьшении компенсации за товар
Предоставление ответа на указанный вопрос в каждом конкретном случае требует четкого понимания условий. По данному вопросу предлагаем в каждом конкретном случае обращаться в ГНС за предоставлением индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НКУ. Больше по теме: Возврат това...
23.10.2025
Когда следует подать уточняющие декларации по плате за землю, предоставленную горнодобывающим предприятиям
Уточняющие налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) необходимо подать не позднее 20 ноября 2025 года. Больше по теме: Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату До...
Лучшие материалы