Как облагается налогами обязательная продажа акций по требованию собственника доминирующего контрольного пакета

16.05.2019 108 0 0

В Обобщающей налоговой консультации от 26.04.19 г. № 181 Минфин разъяснил плательщикам порядок налогообложения операции по обязательной продаже акций акционерами по требованию собственника доминирующего контрольного пакета акций. Данная операция осуществляется согласно ст. 65² Закона от 17.09.08 г. № 514-VI. Особенность такой продажи заключается в том, что собственник перечисляет акционерам денежные средства за акции не напрямую, а через специально открытый банковский счет условного хранения (эскроу). При этом налогообложение у сторон такой операции зависит от их статуса.

Разъяснения Минфина для удобства восприятия сведем в таблицу.

Обозначения в таблице: НК – Налоговый кодекс, А – акционер, который продает акции по требованию собственника, С – собственник доминирующего контрольного пакета, который приобретает акции у акционера, ЮЛР – юрлицо-резидент, ЮЛН – юрлицо-нерезидент, ППН – постоянное представительство нерезидента, ФЛР – физлицо-резидент (обычное физлицо, которое не подпадает под определение самозанятого лица, приведенное в пп. 14.1.226 НК), ФЛН – физлицо-нерезидент, НДФЛ – налог на доход физлица, ВС – военный сбор.

№ п/п	Сторона операции	Статус стороны операции	Налогообложение
1	2	3	4
1	А	ЮЛР	Плательщик налога на прибыль, который при определении объекта налогообложения обязан корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, в случае продажи акций применяет разницу из п. 141.2 НК
1	С	ЮЛР	Нет налоговых последствий
2	А	ЮЛН	Из дохода нерезидента удерживается налог по ставке 15 % от суммы дохода и за счет такого дохода (пп. «е» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 НК). Может применяться более низкая ставка налога, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования ст. 103 НК. Базой налогообложения является прибыль нерезидента от продажи акций. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, то базой для удержания налога будет вся сумма полученного дохода
2	С	ЮЛР, ППН	Удерживает налог из дохода нерезидента и перечисляет в бюджет одновременно с внесением денежных средств на счет условного хранения (эскроу). Кроме того, соответствующую сумму дохода, выплаченного нерезиденту, собственник обязан отразить в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль за отчетный период
3	А	ЮЛН	Положениями НК не определен порядок налогообложения доходов от продажи акций акционером ЮЛН в случае, когда собственниками выступают ФЛР, ФЛН и ЮЛН
3	С	ФЛР, ФЛН, ЮЛН
4	А	ФЛР	Инвестиционная прибыль физлица является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Общий финрезультат (инвестиционная прибыль либо убыток), полученный по итогам отчетного года, физлицо отражает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается налоговому органу до 1 мая следующего года. Суммы НДФЛ и ВС, определенные в такой декларации, физлицо обязано уплатить до 1 августа
	С	ЮЛР	Отражает доход физлица от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ в периоде внесения денежных средств на счет условного хранения (эскроу)
	С	ФЛР, ЮЛН, ФЛН	Собственники ФЛР, ЮЛН, ФЛН не являются налоговыми агентами ФЛР и поэтому не подают форму № 1ДФ относительно его доходов
5	А	ФЛН	Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, пп. 170.10.1, п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, базой для удержания налогов будет вся сумма полученного дохода. Может применяться более низкая ставка НДФЛ, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования п. 103.4 НК
5	С	ЮЛР	Удерживает НДФЛ и ВС из дохода нерезидента и перечисляет их в бюджет одновременно с внесением денежных средств на счет условного хранения (эскроу). Кроме того, в этом же периоде собственник отражает доход физлица от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ
6	А	ФЛН	Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Общий финрезультат (инвестиционная прибыль либо убыток), полученный по итогам отчетного года, физлицо отражает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается налоговому органу до 1 мая следующего года. Суммы НДФЛ и ВС, определенные в такой декларации, должны быть уплачены до 1 августа. ФЛН, которое не имеет постоянного места проживания в Украине, вправе назначить своего уполномоченного представителя для подачи декларации. Такой представитель действует на основании доверенности (п. 19.2 НК)
6	С	ФЛР	Не является налоговым агентом ФЛН и поэтому не подает форму № 1ДФ относительно его доходов
7	А	ФЛН	Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, базой для удержания налогов будет вся сумма полученного дохода. Может применяться более низкая ставка НДФЛ, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования п. 103.4 НК
7	С	ЮЛН, ФЛН	Доходы, выплаченные ФЛН другим нерезидентом, зачисляются на счет, открытый таким физлицом в банке – резиденте Украины (пп. 170.10.2 НК). Банк-резидент является налоговым агентом ФЛН. Он должен удержать из дохода физлица НДФЛ и ВС во время осуществления первой расходной операции по счету физлица. Кроме того, в этом же отчетном периоде банк обязан отразить доход от инвестиционных операций ФЛН в форме № 1ДФ

акция физлицо пакет акций инвестиционная прибыль физлицо-резидент юрлицо физлицо-нерезидент юрлицо-нерезидент