Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как облагается налогами обязательная продажа акций по требованию собственника доминирующего контрольного пакета

16.05.2019

В Обобщающей налоговой консультации от 26.04.19 г. № 181 Минфин разъяснил плательщикам порядок налогообложения операции по обязательной продаже акций акционерами по требованию собственника доминирующего контрольного пакета акций. Данная операция осуществляется согласно ст. 652 Закона от 17.09.08 г. № 514-VI. Особенность такой продажи заключается в том, что собственник перечисляет акционерам денежные средства за акции не напрямую, а через специально открытый банковский счет условного хранения (эскроу). При этом налогообложение у сторон такой операции зависит от их статуса.

Разъяснения Минфина для удобства восприятия сведем в таблицу.

Обозначения в таблице: НК – Налоговый кодекс, А – акционер, который продает акции по требованию собственника, С – собственник доминирующего контрольного пакета, который приобретает акции у акционера, ЮЛР – юрлицо-резидент, ЮЛН – юрлицо-нерезидент, ППН – постоянное представительство нерезидента, ФЛР – физлицо-резидент (обычное физлицо, которое не подпадает под определение самозанятого лица, приведенное в пп. 14.1.226 НК), ФЛН – физлицо-нерезидент, НДФЛ – налог на доход физлица, ВС – военный сбор.

№ п/п

Сторона операции

Статус стороны операции

Налогообложение

1

2

3

4

1

А

ЮЛР

Плательщик налога на прибыль, который при определении объекта налогообложения обязан корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, в случае продажи акций применяет разницу из п. 141.2 НК

С

ЮЛР

Нет налоговых последствий

2

А

ЮЛН

Из дохода нерезидента удерживается налог по ставке 15 % от суммы дохода и за счет такого дохода (пп. «е» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 НК). Может применяться более низкая ставка налога, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования ст. 103 НК.

Базой налогообложения является прибыль нерезидента от продажи акций. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, то базой для удержания налога будет вся сумма полученного дохода

С

ЮЛР, ППН

Удерживает налог из дохода нерезидента и перечисляет в бюджет одновременно с внесением денежных средств на счет условного хранения (эскроу). Кроме того, соответствующую сумму дохода, выплаченного нерезиденту, собственник обязан отразить в приложении ПН к декларации по налогу на прибыль за отчетный период

3

А

ЮЛН

Положениями НК не определен порядок налогообложения доходов от продажи акций акционером ЮЛН в случае, когда собственниками выступают ФЛР, ФЛН и ЮЛН

С

ФЛР, ФЛН, ЮЛН

4

А

ФЛР

Инвестиционная прибыль физлица является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК). Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Общий финрезультат (инвестиционная прибыль либо убыток), полученный по итогам отчетного года, физлицо отражает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается налоговому органу до 1 мая следующего года. Суммы НДФЛ и ВС, определенные в такой декларации, физлицо обязано уплатить до 1 августа

С

ЮЛР

Отражает доход физлица от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ в периоде внесения денежных средств на счет условного хранения (эскроу)

С

ФЛР, ЮЛН, ФЛН

Собственники ФЛР, ЮЛН, ФЛН не являются налоговыми агентами ФЛР и поэтому не подают форму № 1ДФ относительно его доходов

5

А

ФЛН

Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 162.1.1, пп. 164.2.9, п. 167.1, пп. 170.10.1, п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК). Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, базой для удержания налогов будет вся сумма полученного дохода. Может применяться более низкая ставка НДФЛ, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования п. 103.4 НК

С

ЮЛР

Удерживает НДФЛ и ВС из дохода нерезидента и перечисляет их в бюджет одновременно с внесением денежных средств на счет условного хранения (эскроу). Кроме того, в этом же периоде собственник отражает доход физлица от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ

6

А

ФЛН

Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Общий финрезультат (инвестиционная прибыль либо убыток), полученный по итогам отчетного года, физлицо отражает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается налоговому органу до 1 мая следующего года. Суммы НДФЛ и ВС, определенные в такой декларации, должны быть уплачены до 1 августа. ФЛН, которое не имеет постоянного места проживания в Украине, вправе назначить своего уполномоченного представителя для подачи декларации. Такой представитель действует на основании доверенности (п. 19.2 НК)

С

ФЛР

Не является налоговым агентом ФЛН и поэтому не подает форму № 1ДФ относительно его доходов

7

А

ФЛН

Инвестиционная прибыль ФЛН является объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Сумма инвестиционной прибыли (убытка) рассчитывается по правилам пп. 170.2.2 НК. Если нерезидент не представит документального подтверждения расходов на приобретение акций, базой для удержания налогов будет вся сумма полученного дохода. Может применяться более низкая ставка НДФЛ, предусмотренная международным договором со страной нерезидента. При условии, что будут выполнены требования п. 103.4 НК

С

ЮЛН, ФЛН

Доходы, выплаченные ФЛН другим нерезидентом, зачисляются на счет, открытый таким физлицом в банке – резиденте Украины (пп. 170.10.2 НК). Банк-резидент является налоговым агентом ФЛН. Он должен удержать из дохода физлица НДФЛ и ВС во время осуществления первой расходной операции по счету физлица. Кроме того, в этом же отчетном периоде банк обязан отразить доход от инвестиционных операций ФЛН в форме № 1ДФ

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
30.09.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Внесены изменения в перечень территорий боевых действий и ВОТ (приказ от 11.09.2025) С 27 сентября изменяются правила регистрации НН: разъяснения ГНС Изменения в бронировании: что предусмотрено в Программе деятельности КМУ Для ФЛП и самозанятых – нов...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
Новое
03.10.2025
Заполнение Отчета о КИК при осуществлении операций, не влияющих на финрезультат до налогообложения
Налоговым кодексом и Порядком заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета и подачи в контролирующий орган не определены исключения относительно отражения операций в зависимости от финансового результата до налогообложения таких операций. Больше по теме: Коммен...
03.10.2025
Корректируется ли финрезультат и на какую дату при списании юрлицом задолженности в связи со смертью ФЛП
Положениями НК не предусмотрены разницы для корректировки финрезультата до налогообложения по операциям с кредиторской задолженностью. Такие операции отражаются согласно правилам бухучета при определении финансового результата до налогообложения и соответствующего объекта обложения налогом на прибыл...
03.10.2025
ФЛП-единщик перечислил средства на нужды ВСУ: останется ли он единщиком
ФЛП не утрачивает право находиться на упрощенной системе налогообложения в случае перечисления благотворительной помощи ВСУ непосредственно со своего предпринимательского счета при условии уплаты всех налогов и сборов. Больше по теме: Передача генератора ВСУ: актуальные вопросы Передача товаров дл...
Лучшие материалы