ДФС про Порядок ведення книги обліку доходів

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 08.11.2017 г. N 2551/К/99-99-13-01-02-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение и в соответствии с требованиями ст. 52 Налогового кодекса Украины предоставляет налоговую консультацию.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) доходом плательщика единого налога для физического лица - предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривну по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату получения такого дохода (п. 292.5 ст. 292 НКУ).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 НКУ).

Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ (п. 292.13 ст. 292 НКУ).

Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 г. N 579 (далее - Порядок).

Согласно п. 5 Порядка записи в книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности о средствах, поступивших на текущий счет плательщика налога и/или полученных наличными, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 Порядка плательщик налога вносит в книгу сведения в следующем порядке:

1) в графе 1 указывается дата записи;

2) в графах 2 - 6 ежедневно отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемый налогом по ставкам, установленным в соответствии с пунктом 293.2 и подпунктом 2 пункта 293.3 статьи 293 главы 1 раздела ХIV НКУ, с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (отдельно в наличной и безналичной), материальной или нематериальной форме;

3) в графе 2 указывается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) в графе 3 указывается сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты;

5) в графе 4 указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты и рассчитывается как разница граф 2 и 3;

6) в графе 5 указывается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);

7) в графе 6 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4 и 5;

8) в графах 7 и 8 отражаются соответственно вид и сумма дохода, который облагается налогом по ставке 15 % в соответствии с подпунктами 1 - 5 пункта 293.4 статьи 293 главы 1 раздела XIV НКУ.

Данные книги учета доходов (учета доходов и расходов) используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 г. N 578, с изменениями и дополнениями.

В состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы средств (аванс, предоплата) которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств (пп. 5 п. 292.11 ст. 292 НКУ).

Следовательно, если возврат суммы средств (аванса, предоплаты) покупателю за товары (работы, услуги) в случае расторжения договора происходит в периоде их получения, то такие средства не включаются в состав дохода физического лица - плательщика единого налога первой - третьей групп и не подлежат отражению в налоговой декларации.

В случае, если возврат суммы средств (аванса, предоплаты) покупателю за товары (работы, услуги) происходит в другом налоговом периоде, физическое лицо - плательщик единого налога первой - третьей групп должен включить такую ​​сумму средств в состав дохода в отчетном периоде, в котором эти средства получены, и осуществить перерасчет дохода в отчетном налоговом периоде, в котором происходит их возврат.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.