Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Експорт послуг: що з ПДВ

19.08.2019

Українські підприємства є експортерами не лише товарів, а й послуг. Розглянемо, як оподатковуються податком на додану вартість (далі – ПДВ) такі операції.

У разі постачання послуг нерезидентові митну декларацію не складають. Податкові зобов’язання з ПДВ у резидента – платника ПДВ виникають за правилом «першої події»:

  • на дату отримання авансу від нерезидента

або

  • на дату оформлення документа, що підтверджує факт надання послуги (пп. «а» п. 187.1 Податкового кодексу України; далі – ПКУ).

Водночас факт отримання передоплати підтверджує банківська виписка, а факт надання послуг – акт наданих послуг (виконаних робіт).

Базу оподаткування ПДВ теж визначають у загальному порядку згідно з п. 188.1 ПКУ, а саме: на основі договірної (контрактної) вартості, але не нижче за ціну придбання таких послуг, а в разі постачання самостійно виготовлених послуг – не нижче за звичайні ціни. Звісно, якщо послугу нерезиденту надали безоплатно, тоді податкові зобов’язання доведеться нарахувати на рівні ціни придбання або звичайних цін.

Оскільки оплата послуг здійснюється в іноземній валюті, її перераховують у національну валюту за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.

На відміну від операцій з експорту товарів, які оподатковують ПДВ за ставкою 0%, єдиної ставки для оподаткування операцій з постачання послуг нерезидентам ПКУ не встановлено.

Ставки ПДВ на послуги нерезиденту:

  • 0% – у випадках, перелічених у пп. 195.1.3 ПКУ;
  • 20% – якщо місце поставки послуг згідно зі ст. 186 ПКУ розташоване на території України;
  • без ПДВ – якщо місце поставки послуг згідно зі ст. 186 ПКУ розташоване за межами території України.

Нульову ставку застосовують лише до окремих видів послуг, перелік яких визначено в пп. 195.1.3 ПКУ, а саме:

  • міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. До того ж ставку ПДВ 0% застосовують лише до перевезень, здійснених за єдиним міжнародним перевізним документом;
  • послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за її межі платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом. Найпоширенішим є приклад постачання послуг з переробки давальницької сировини;
  • послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси. До таких послуг відносять, зокрема, послуги з наземного обслуговування повітряних суден та пасажирів в аеропортах, посадку-зліт повітряного судна, послуги персоналу з обслуговування повітряних суден тощо.

Усі інші операції з постачання послуг нерезидентам оподатковують ПДВ за ставкою 20% або не оподатковують взагалі. Під приціл оподаткування вони потрапляють лише тоді, коли місце їх постачання згідно зі ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України (пп. «б» п. 185.1 ПКУ). До того ж сам факт постачання послуги за межами митної території України для експорту послуг не завжди є визначальним.

Так, у п.п. 186.2–186.4 ПКУ наведені категорії послуг, місце постачання яких визначають залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг, або від місця фактичного надання відповідних послуг. Тобто для різних видів послуг місце постачання може бути різним. Тож важливо правильно його визначити. Адже від цього залежить, чи оподаткувати послугу ПДВ.

Будьте обережні під час застосування п.п. 186.2 і 186.3 ПКУ, оскільки інші норми ПКУ можуть внести свої «корективи». Для прикладу, послуги з переробки сировини можуть потрапити під дію пп. «б» пп. 195.1.3 ПКУ з відповідним оподаткуванням ПДВ за нульовою ставкою. Та якщо ці послуги пов’язані з рухомим майном, тоді слід дотримуватись пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУ.

devisu.ua

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
01.07.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Унесено зміни до переліку територій бойових дій і ТОТ (текст наказу від 16.06.2025) Грошова компенсація за невикористані щорічні відпустки У Резерв+ з’являться нові можливості отримати автоматичну відстрочку Уряд затвердив зміни до Порядку нарахування Є...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
17.04.2025
З 16.04.2025 почали діяти терміни зберігання документів щодо військового обліку
Більше за темою: Накази та розпорядження: основні терміни, види і строки зберігання Строки зберігання первинних документів збільшено: чи вплине це на строки давності для перевірок Міністерство юстиції наказом від 14.03.2025 № 748/5 затвердило зміни до Переліку типових документів, що створюють під ...
Нове
01.07.2025
Відповідальність за порушення законодавства про охорону праці
Передбачено кримінальну, адміністративну, дисциплінарну та матеріальну відповідальність у разі порушення працівниками законодавства про охорону праці. Закон від 14.10.1992 № 2694-XII «Про охорону праці» передбачає кримінальну, адміністративну, дисциплінарну та матеріальну відповідальніст...
01.07.2025
Чи потрібна ФОП електронна трудова книжка
Електронна трудова книжка може спростити процедуру підтвердження стажу та нарахування пенсійних виплат. Більше за темою: Електронні та паперові трудові книжки: що краще обрати та як використовувати Трудова книжка втрачена чи зіпсована: як оформити дублікат Зміни до законодавства про трудові відно...
01.07.2025
Чи припиняються трудові відносини при передачі суб’єкта господарювання
Трудові відносини при передачі суб’єкта господарювання не припиняються, а продовжуються з набувачем. Більше за темою: Правомірність продовження дії строкового трудового договору Чи можна достроково розірвати трудовий договір із практикантом? Зміни до законодавства про трудові відносини в ум...
Кращі матеріали