Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Экспорт услуг: что с НДС

19.08.2019

Украинские предприятия являются экспортерами не только товаров, но и услуг. Рассмотрим, как облагаются налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) такие операции.

В случае поставки услуг нерезиденту таможенную декларацию не составляют. Налоговые обязательства по НДС у резидента – плательщика НДС возникают по правилу «первого события»:

  • на дату получения аванса от нерезидента

или

  • на дату оформления документа, что подтверждает факт предоставления услуги (пп. «а» п. 187.1 Налогового кодекса Украины; далее – НКУ).

В то же время факт получения предоплаты подтверждает банковская выписка, а факт предоставления услуг – акт оказанных услуг (выполненных работ).

Базу обложения НДС тоже определяют в общем порядке согласно п. 188.1 НКУ, а именно: исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже цены приобретения таких услуг, а в случае поставки самостоятельно изготовленных услуг – не ниже обычных цен. Конечно, если услугу нерезиденту предоставили бесплатно, тогда налоговые обязательства придется начислить на уровне цены приобретения или обычных цен.

Поскольку оплата услуг осуществляется в иностранной валюте, ее перечисляют в национальную валюту по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств по НДС.

В отличие от операций по экспорту товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, единой ставки для обложения операций по поставке услуг нерезидентам НКУ не установлено.

Ставки НДС на услуги нерезиденту:

  • 0% – в случаях, перечисленных в пп. 195.1.3 НКУ;
  • 20% – если место поставки услуг согласно ст. 186 НКУ находится на территории Украины;
  • без НДС – если место поставки услуг, согласно ст. 186 НКУ находится за пределами территории Украины.

Нулевую ставку применяют только к отдельным видам услуг, перечень которых определен в пп. 195.1.3 НКУ, а именно:

  • международные перевозки пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом. К тому же ставку НДС 0% применяют только к перевозкам, совершенным по единому международному перевозочному документу;
  • услуги, предусматривающие работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за ее пределы плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом. Самым распространенным является пример поставки услуг по переработке давальческого сырья;
  • услуги по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы. К таким услугам относятся, в частности, услуги по наземному обслуживанию воздушных судов и пассажиров в аэропортах, посадка-взлет воздушного судна, услуги персонала по обслуживанию воздушных судов и т. п.

Все остальные операции по поставке услуг нерезидентам облагаются НДС по ставке 20% либо не облагаются вообще. Под прицел налогообложения они попадают только тогда, когда место их поставки согласно ст. 186 НКУ находится на таможенной территории Украины (пп. «б» п. 185.1 НКУ). К тому же сам факт поставки услуги за пределами таможенной территории Украины для экспорта услуг не всегда является определяющим.

Так, в п.п. 186.2–186.4 НКУ приведены категории услуг, место поставки которых определяется в зависимости от места регистрации поставщика или получателя соответствующих услуг либо от места фактического оказания соответствующих услуг. То есть для разных видов услуг место поставки может быть разным. Поэтому важно правильно его определить. Ведь от этого зависит, облагать услугу НДС или нет.

Следует быть осторожным при применении п.п. 186.2 и 186.3 НКУ, поскольку другие нормы НКУ могут внести свои «коррективы». Например, услуги по переработке сырья могут попасть под действие пп. «б» пп. 195.1.3 НКУ с соответствующим налогообложением НДС по нулевой ставке. Но если эти услуги связаны с движимым имуществом, тогда следует соблюдать пп. «г» пп. 186.2.1 НКУ.

devisu.ua

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
28.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС утвердила Реестр крупных налогоплательщиков на 2026 год Рада продлила сроки военного положения и мобилизации Вносить ли изменения в ЕГР, если изменено название населенного пункта: письмо Минюста Приведет ли к потере стажа неоцифровка трудовой книжки Д...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
29.10.2025
Как обжаловать административный акт: разъяснение Минюста
Процедура обжалования касается не только конечных решений, но и процедурных решений и действий или бездействия органов. При этом жалобы только на отдельные процедурные решения и действия рассматриваются до принятия административного акта. Это обеспечивает защиту прав на всех этапах административной ...
29.10.2025
Как расторгнуть трудовой договор с ФЛП, который выехал из Украины
В таком случае единственным путем решения проблемы остается обращение в суд. Детальнее см. ниже. Больше по теме: Перевод мобилизованного работника на новосозданное предприятие Что должен сделать работодатель при переводе с дистанционного режима на офисный или наоборот? В 2008 году женщина устроила...
29.10.2025
Привлечение женщин к подземным работам во время военного положения
В период действия военного положения разрешается применение труда женщин (кроме беременных женщин и женщин, имеющих ребенка до одного года) с их согласия на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на подземных работах. Больше по теме: Вес (масса) груза и трансп...
Лучшие материалы