База оподаткування при продажу самостійно виготовлених товарів (послуг)

В Індивідуальній податковій консультації від 01.02.19 р. № 358/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далі – ІПК № 358) ДФС роз'яснює особливості визначення бази оподаткування у разі продажу платником ПДВ товарів (послуг) власного виробництва.

Згідно з п. 188.1 Податкового кодексу (далі – ПК) база оподаткування у цьому випадку визначається виходячи з договірної ціни, але не нижче від рівня звичайних цін на такі товари (послуги). Причому, як зазначає ДФС, розмір собівартості продукції при цьому не враховується.

Як же визначити звичайну ціну?

У загальному випадку звичайною вважається ціна товару (послуги), визначена сторонами договору. І якщо не доведене зворотне, то вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп. 14.1.71 ПК). Ринковою вважається ціна, за якою товари (послуги) передаються покупцеві за обопільним бажанням сторін операції, і при цьому ціна таких товарів (послуг) відповідає ціні, що склалася на ринку ідентичних (або однорідних) товарів у зіставних економічних умовах (пп. 14.1.219 ПК).

Тобто при продажу самостійно виготовлених товарів (послуг) платникові ПДВ для визначення бази оподаткування слід відштовхуватися від ціни, яка склалася на ринку. І якщо виявиться, що зазначена в договорі ціна – нижча від ринкової, тоді постачальникові потрібно буде донарахувати податкові зобов'язання на різницю між ціною договору і ринковою ціною.

Як визначити базу оподаткування, якщо собівартість продукції виявиться вищою за ринкову ціну?

Як випливає з п. 188.1 ПК і роз'яснення ДФС в ІПК № 358, базою оподаткування при продажу продукції власного виробництва є ціна договору, але не нижча за ринкову ціну. Тобто якщо продажна вартість такої продукції буде нижча за собівартість, але при цьому відповідатиме рівню ринкових цін на ідентичну (або однорідну) продукцію в аналогічних економічних умовах, то базою оподаткування буде продажна вартість такої продукції.