База налогообложения при продаже самостоятельно изготовленных товаров (услуг)

В Индивидуальной налоговой консультации от 01.02.19 г. № 358/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 358) ГФС разъясняет особенности определения базы налогообложения в случае продажи плательщиком НДС товаров (услуг) собственного производства.

Согласно п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК), база налогообложения в данном случае определяется исходя из договорной цены, но не ниже уровня обычных цен на такие товары (услуги). Причем, как отмечает ГФС, размер себестоимости продукции при этом не учитывается.

Как же определить обычную цену?

В общем случае обычной считается цена товара (услуги), определенная сторонами договора. И если не доказано обратное, то считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 НК). Рыночной считается цена, по которой товары (услуги) передаются покупателю по обоюдному желанию сторон сделки, и при этом цена таких товаров (услуг) соответствует цене, сложившейся на рынке идентичных (или однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях (пп. 14.1.219 НК).

То есть при продаже самостоятельно изготовленных товаров (услуг) плательщику НДС для определения базы налогообложения следует отталкиваться от цены, которая сложилась на рынке. И если окажется, что указанная в договоре цена – ниже рыночной, тогда поставщику нужно будет доначислить налоговые обязательства на разницу между ценой договора и рыночной ценой.

Как определить базу налогообложения, если себестоимость продукции окажется выше рыночной цены?

Как следует из п. 188.1 НК и разъяснения ГФС в ИНК № 358, базой налогообложения при продаже продукции собственного производства является цена договора, но не ниже рыночной цены. То есть если продажная стоимость такой продукции будет ниже себестоимости, но при этом будет соответствовать уровню рыночных цен на идентичную (или однородную) продукцию в аналогичных экономических условиях, то базой налогообложения будет продажная стоимость такой продукции.