АВС-костинг

Облік витрат за видами діяльності

Сучасні компанії дедалі частіше стикаються з проблемами обліку постійних накладних витрат під час визначення собівартості продукції. Водночас зростання конкуренції та глобальні виклики часу, з яким стикається український бізнес, стимулюють підприємства шукати та застосовувати ще більш ефективні методи управління витратами. Одним із таких методів є АВС-костинг. Він забезпечує підприємству довгострокові конкурентні переваги…

Олена Баришнікова,
МВА, АССА, викладач Единбурзької бізнес,
директор Бізнес освітнього альянсу,директор АФ «Лекс сервіс»

Проблеми традиційних методів обліку

На нашу думку, до основних проблем обліку прямих постійних накладних витрат можна віднести такі:

• традиційна база для розподілу таких витрат — змінні трудовитрати (у людино-годинах — для трудомісткого виробництва та в машино-годинах — для машиномісткого виробництва) — фактично не впливає на накладні витрати. Тобто немає причинно-наслідкового зв'язку між зміною трудовитрат і суми накладних витрат;
• склад і сума постійних накладних витрат у сучасному бізнесі дуже значні та постійно зростають. Традиційний погляд на собівартість обмежує склад витрат на операційний (виробничий) процес. Але конкурентоспроможний бізнес уже неможливо уявити без істотних витрат на контроль якості, інформаційні технології, побудову довгострокових відносин з клієнтам тощо. Оптимізація бізнес-процесів стає основою підвищення ефективності та створення довгострокової конкурентної переваги;
• питома вага змінних витрат (матеріали та трудовитрати) у структурі собівартості є невисокою або такою, що наближається до нуля.

Постулати АВС-костингу

Метод АВС-костингу (облік витрат за видами діяльності) дозволяє усунути недоліки традиційних методів розподілу накладних витрат. Коротко опишемо суть цього методу.

1. До виникнення витрат призводять види діяльності (наприклад виробниче планування, контроль якості), а не продукція. При цьому види діяльності визначають продукцію, а отже, і витрати.

2. Має місце поділ цілей обліку витрат і цілей фінансової звітності. За методом ABC шляхом зосередження на видах діяльності собівартість продукції визначається як основна мета, а не складова частина оцінки товарно-матеріальних запасів.

3. Різні види діяльності мають різні джерела витрат. Отже, ми можемо очікувати від підприємства з комплексним виробничим процесом наявності множинних джерел витрат (наприклад, число виробничих циклів, поставок) для розподілу накладних витрат за продукцією. Тому витрати пов'язуються з джерелами (факторами) їх виникнення.

4. ABC охоплює всі накладні витрати (зокрема, дослідження і розробки, контроль якості, забезпечення виробництва і маркетингу) і не обмежується накладними витратами, пов'язаними з виробничим процесом.

5. ABC забезпечує комплексний аналіз ефективності шляхом визначення точної собівартості продукції. Дані про витрати часто призводять до стратегічних змін продукції та/або ринків, які в довгостроковому періоді можуть підвищити рівень рентабельності підприємства.

У теорії АВС-костингу міцно закріпився термін «костдрайвер», яким позначають фактор (дію), що впливає на поведінку витрат (див. таблицю 1).

Однорідні витрати групуються у так званий пул витрат, що підлягають подальшому розподілу на базі костдрайверу.

АВС і традиційний розподіл

Компанія виробляє чотири продукти — W, X, Y і Z. Прямі трудовитрати становлять $5 за 1 людино-годину. Вихідні дані для прикладу 1 наведено у таблиці 2.

Накладні витрати:

• короткострокові змінні витрати — $3 080;
• транспортування — $9 100;
• пусконалагоджувальні роботи — $10 920;
• вантажно-розвантажувальні роботи — $7 700.

На основі наведених вище даних розрахуємо собівартість виробництва традиційним методом і методом АВС-костингу.

Розрахунок

Базою для розподілу накладних витрат традиційним методом можуть бути або людино-години, або машино-години ($) (див. таблицю 3).

Припустимо, кількість змін є костдрайвером для витрат на пусконалагоджувальні, вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування, а машино-години впливають на суму короткострокових змінних витрат. Визначимо собівартість продуктів (див. таблицю 4).