Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Унаслідок повернення товару отримано коштів більше, ніж було сплачено: як оподаткувати різницю?


Сільгосппідприємство придбало на території України сільгосптехніку імпортного виробництва. Згідно з договором оплата техніки (на умовах передоплати) здійснювалась частинами та ціна була прив’язана до курсу євро на дату оплати. Після отримання сільгосптехніки виявилось, що вона бракована, і її повернули постачальникові. За тим самим договором постачальник повернув кошти за курсом євро на дату повернення. У результаті виявилось, що сума повернених постачальником коштів більша, ніж сума коштів, сплачених сільгосппідприємством. Чи є така різниця об’єктом обкладення ПДВ?


Перш за все слід зазначити, що відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» курсова різниця – це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Однак згідно зі ст. 3 Декрету КМУ від 19.02.93 р. № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» валюта України (тобто гривня) є єдиним законним засобом платежу на території України, який приймається без обмежень для оплати будь-яких вимог та зобов’язань, якщо інше не передбачено цим Декретом, іншими актами валютного законодавства України.

Отже, під час розрахунків двох резидентів України платіжним засобом виступає гривня, а не іноземна валюта. А тому курсові різниці в такому разі виникати не можуть. Тобто сума грошових коштів, які сільгосппідприємство отримало, повернувши товар, понад ту суму, яку воно сплатило, не є курсовою різницею. А чим вона є, спробуємо з’ясувати.

Передусім вияснимо, яка сума вважається вартістю товару для цілей оподаткування. Так, згідно з п. 188.1 Податкового кодексу (далі – ПК) база оподаткування операцій із постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), 3 % річних та інфляційні, отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Отже, вартістю товару (у наведеній ситуації – сільгосптехніки) є сума коштів у гривнях, яка була сплачена за нього сільгосппідприємством. Саме на цю суму (оскільки це була передоплата) продавець мав виписати податкові накладні (окремо на кожну суму датою її отримання). У разі повернення товару відповідно до п. 192.1 ПК постачальник має оформити розрахунки коригування до кожної раніше виписаної податкової накладної та повернути кошти.

Що стосується суми, яку постачальник сплачує покупцеві понад вартість товару, то рекомендуємо контрагентам (покупцю та продавцю) окремо прописати (у договорі чи в додатковій угоді до нього), що це за сума, тобто ідентифікувати її, адже від цього залежатиме її оподаткування. Як зазначено вище, штрафи, пені та неустойки не включаються до вартості товарів (послуг) та не є об’єктом обкладення ПДВ. Отже, якщо зазначена сума буде ідентифікована як, скажімо, штраф (пеня) за постачання бракованого товару (сільгосптехніки), то нараховувати ПДВ на неї не потрібно.

В іншому разі (тобто якщо не буде документального підтвердження, що це штраф чи пеня) така сума при перевірці податківцями, імовірно, розглядатиметься як передоплата й на неї буде донараховано ПДВ.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
10.07.2025
Рекламні послуги в Інтернеті від нерезидента: коли виникає обов’язок сплачувати ПДВ?
Замовляєте нерезиденту рекламу в Інтернеті та є запитання щодо обкладення ПДВ? У статті з’ясуємо, коли саме виникає обов’язок сплачувати ПДВ та як уникнути порушень. Суб’єкти господарювання для просування товарів і послуг часто замовляють рекламу в Інтернеті. Адже інтернет-реклама ...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
Популярне
18.07.2025
Тракторист-машиніст в сільському господарстві: як правильно прописати посаду?
У штатному розписі сільськогосподарського підприємства є посада «тракторист-машиніст». Відповідний запис зроблено у трудовій книжці працівника. Чи є правильною ця назва і чи матиме працівник право на пільгову пенсію? А як бути, якщо працівник, у трудовій книжці якого зроблено неточний з...
27.06.2025
Агропідприємство заправляє техніку підрядників: як уникнути акцизних ризиків
В даній консультації розглянемо, якими чином агропідприємтва можуть заправляти техніку підрядників,  щоб такі дії не визнали реалізацією пального. Досить часто для виконання тих або інших сільськогосподарських робіт агропідприємства вимушені залучати до роботи підрядників. Згідно із Цивільним к...
27.05.2025
На підприємстві змінився директор: 7 запитань із практики
У статті розглянуто питання, що виникають у підприємства у разі зміни директора. Запитання стосуються оформлення трудових відносин, реєстрації зміни директора в ЄДР, інформування податкового органу, контрагентів та оформлення електронного підпису. Акценти цієї статті: Чи потрібно реєструвати інфо...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали