Звільнення та прийняття на роботу в одному місяці: як обкласти ПДФО?

Працівника підприємства на початку серпня було звільнено, а в кінці серпня – знову прийнято на роботу на цьому самому підприємстві. Чи має він право на податкову соціальну пільгу (далі – ПСП)? Як відобразити у формі № 1ДФ нарахування йому доходу та утримання ПДФО?

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород) на суму ПСП, якщо розмір такого доходу не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (п. 169.1 Податкового кодексу, далі – ПК). У 2015 році розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, становить 1 710 грн.

ПСП застосовується лише за одним місцем нарахування (виплати) доходу й надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, у якому платника податку було звільнено з роботи (пп. 169.2.1, 169.3.4 ПК).

Якщо фізична особа припиняє трудові відносини, роботодавець зобов’язаний здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої ПСП (пп. 169.4.2 ПК).

Отже, при звільненні працівника роботодавець повинен здійснити зазначений перерахунок доходів такого працівника та утриманого з них ПДФО. Якщо загальний місячний дохід у формі заробітної плати та прирівняних до неї виплат за місяць, у якому працівник звільняється, не перевищує 1 710 грн., то до такого доходу застосовується ПСП.

Якщо працівника в місяці звільнення знову прийнято на роботу (у того самого працедавця), то для отримання права на застосування ПСП працівник повинен подати відповідну заяву (навіть якщо раніше він її вже подавав). Адже згідно з пп. 169.2.2 ПК ПСП починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати із дня отримання роботодавцем цієї заяви та документів, що підтверджують таке право.

Далі, оскільки, як зазначалося вище, ПСП застосовується до суми загального місячного оподатковуваного доходу та за одним місцем нарахування (виплати) такого доходу, підприємство після прийняття на роботу працівника повинне повторно здійснити перерахунок його доходів за цей місяць. Адже згідно з пп. 169.4.3 ПК податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування. Якщо загальний місячний оподатковуваний дохід у такому місяці (з урахуванням суми виплати до звільнення й після повторного прийняття на роботу) перевищує 1 710 грн., то працівник у цьому місяці втрачає право на ПСП.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата ПДФО, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць та перераховується до бюджету. У разі недостатності суми такого доходу недоплата стягується за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати (пп. 169.4.4 ПК).

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) затверджено наказом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4 (далі – Порядок № 4).

У разі неодноразового прийняття фізичної особи на роботу та її звільнення з роботи у звітному кварталі на таку особу потрібно заповнювати стільки рядків у формі № 1ДФ, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі (п. 3.7 Порядку № 4).

Відповідно до п. 3.8 Порядку № 4 у графі 8 форми № 1ДФ відображається ознака ПСП згідно з Довідником ознак податкових соціальних пільг, наведеним у додатку до цього Порядку. Графа 8 заповнюється лише для фізичних осіб, які мали пільги з податку у звітному періоді згідно із законодавством за місцем отримання основного доходу. За відсутності у фізичної особи пільг у звітному періоді у графі 8 проставляється прочерк.

Приклад

Працівника було звільнено з роботи з 07.08.15 р. За період з 01.08.15 р. до 07.08.15 р. йому було нараховано заробітну плату в сумі 900 грн. Із 26.08.15 р. його знову прийняли на роботу та нарахували зарплату за період із цієї дати до кінця місяця в сумі: а) 500 грн.; б) 850 грн. До суми, нарахованої за період з 01.08.15 р. до 07.08.15 р., було застосова-
но ПСП.

У ситуації «а» загальна сума доходу становить 1 400 грн. (900 грн. + 500 грн.), що не перевищує 1 710 грн. Отже, при оподаткуванні такої суми застосовується ПСП (див. фрагмент 1).

У ситуації «б» загальна сума доходу за серпень перевищує 1 710 грн. (900 грн. + 850 грн.) Отже, працівник втрачає право на ПСП, застосовану до суми 900 грн. Тому здійснюється перерахунок суми ПДФО, утриманої з доходу за серпень. У формі № 1ДФ за ІІІ квартал відомості відображаються з урахуванням цього перерахунку (див. фрагмент 2).

<...>

<...>

<...>

<...>