Увольнение и прием на работу в одном месяце: как обложить НДФЛ?

Работник предприятия в начале августа был уволен, а в конце августа – опять принят на работу на этом же предприятии. Имеет ли он право на налоговую социальную льготу (далее – НСЛ)? Как отразить в форме № 1ДФ начисление ему дохода и удержание НДФЛ?

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) на сумму НСЛ, если размер такого дохода не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (п. 169.1 Налогового кодекса, далее – НК). В 2015 году размер дохода, дающий право на применение НСЛ, составляет 1 710 грн.

НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) дохода и предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с работы (пп. 169.2.1, 169.3.4 НК).

Если физическое лицо прекращает трудовые отношения, работодатель обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ (пп. 169.4.2 НК).

Таким образом, при увольнении работника работодатель должен провести указанный перерасчет доходов такого работника и удержанного из них НДФЛ. Если общий месячный доход в форме заработной платы и приравненных к ней выплат за месяц, в котором работник увольняется, не превышает 1 710 грн., то к такому доходу применяется НСЛ.

Если работник в месяце увольнения опять принят на работу (у того же работодателя), то для получения права на применение НСЛ работник должен подать соответствующее заявление (даже если ранее он его уже подавал). Ведь согласно пп. 169.2.2 НК НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем этого заявления и документов, подтверждающих такое право.

Далее, поскольку, как отмечалось выше, НСЛ применяется к сумме общего месячного налогооблагаемого дохода и по одному месту начисления (выплаты) такого дохода, предприятие после приема на работу работника должно повторно осуществить перерасчет его доходов за этот месяц. Ведь согласно пп. 169.4.3 НК налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения. Если общий месячный налогооблагаемый доход в таком месяце (с учетом суммы выплаты до увольнения и после повторного приема на работу) превышает 1 710 грн., то работник в этом месяце теряет право на НСЛ.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата НДФЛ, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц и перечисляется в бюджет. В случае недостаточности суммы такого дохода недоплата взыскивается за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (пп. 169.4.4 НК).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) утвержден приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Порядок № 4).

В случае неоднократного приема физического лица на работу и его увольнения с работы в отчетном квартале на такое лицо нужно заполнять столько строк в форме № 1ДФ, сколько раз информация о смене места работы лица встречается в отчетном квартале (п. 3.7 Порядка № 4).

В соответствии с п. 3.8 Порядка № 4 в графе 8 формы № 1ДФ отражается признак НСЛ согласно Справочнику признаков налоговых социальных льгот, приведенному в приложении к данному Порядку. Графа 8 заполняется только для физических лиц, которые имели льготы по налогу в отчетном периоде согласно законодательству по месту получения основного дохода. При отсутствии у физического лица льгот в отчетном периоде в графе 8 проставляется прочерк.

Пример

Работник был уволен с работы с 07.08.15 г. За период с 01.08.15 г. по 07.08.15 г. ему была начислена заработная плата в сумме 900 грн. С 26.08.15 г. его опять приняли на работу и начислили зарплату за период с этой даты до конца месяца в сумме: а) 500 грн.; б) 850 грн. К сумме, начисленной за период с 01.08.15 г. по 07.08.15 г., была применена НСЛ.

В ситуации «а» общая сумма дохода составляет 1 400 грн. (900 грн. + 500 грн.), что не превышает 1 710 грн. Следовательно, при налогообложении такой суммы применяется НСЛ (см. фрагмент 1).

В ситуации «б» общая сумма дохода за август превышает 1 710 грн. (900 грн. + 850 грн.). Следовательно, работник теряет право на НСЛ, примененную к сумме 900 грн. Поэтому осуществляется перерасчет суммы НДФЛ, удержанной из дохода за август. В форме № 1ДФ за ІІІ квартал сведения отражаются с учетом этого перерасчета (см. фрагмент 2).

<...>

<...>

<...>